Налоговые риски в системе налогвого контроля

    ·        Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного  за календарный год.

    ·        Построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения договоров  с контрагентами-перекупщиками или  посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

    ·        Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

    ·        Неоднократное снятие с учета  и постановка на учет в налоговых  органах налогоплательщика в  связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

    ·        Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы  деятельности по данным статистики.

    ·        Ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

 

    ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «ЛОТОС»

    2.1. Характеристика предприятия  ООО «Лотос»

    Общество  с ограниченной ответственностью «Лотос»  расположено по адресу Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Новый Город, 18/07, кв. 164 и является коммерческой организацией. Деятельность компании регулируется законодательством  Российской Федерации и учредительными документами общества.

    Руководство деятельностью компании ООО «Лотос»  осуществляет генеральный директор. В непосредственном подчинении генерального директора находятся его заместители, выполняющие функции начальников  отделов и главный бухгалтер.

    Общество  с ограниченной ответственностью «Лотос»  находится на общей системе налогообложения  и является налогоплательщиком налогов, которые предусматривает законодательство Российской Федерации при применении данной системы. Все налоги в организации  ООО «Лотос» начисляются и  уплачиваются вовремя, в установленные  законодательством сроки.

    Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос»  ведется бухгалтерской службой, которая является самостоятельным  структурным подразделением организации. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей  налогообложения каждая хозяйственная  операция. Данные налогового учета  ООО «Лотос» подтверждают первичные  документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета  является налоговой тайной.

    Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос»  ведется с использованием бухгалтерской  программы «1С:Бухгалтерия 7.7». В  данной программе налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в  журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.

    ООО «Лотос» является налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

    ООО «Лотос» определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим  итогом с начала года. Для этого  умножают налогооблагаемую прибыль  на ставку налога, которая до 2009 года составляла 24%, а с 2009 года – 20 %. Налогооблагаемой прибылью ООО «Лотос» является разница  между полученными обществом  доходами и понесенными расходами  за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).

    Налоги  и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Лотос» в качестве налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии  меняется в зависимости от изменений  экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

    В настоящее время в РФ не разработано  стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной  величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая  формула расчета уровня налоговой  нагрузки организации как налогоплательщика:

    Унн   = SUM Н / В x 100%,                                                            (2.1)

    где Унн – Уровень налоговой нагрузки;

    SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

    В - выручка от реализации товаров  налогоплательщика.

    Уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В 2009 г. уровень налоговой нагрузки предприятия снизился  в связи со снижением суммы налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет на 0,88% по сравнению с 2007 годом и достиг значения 3,92. Данное значение считается критическим, так как по официальным данным ИФНС России уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий оптовой и розничной торговли составляет 3,9 %.

    В случае если налоговая нагрузка организации  окажется ниже среднего уровня по данному  виду экономической деятельности, эта  организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

    Динамика  показателей выручки и суммы  налогов ООО «Лотос»

    Снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Лотос» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.

    Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Лотос»

    За  исследуемый период с 2007 по 2009 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, налог  на имущество и ЕСН. Это является показателем того, что выручка  и прибыль исследуемого предприятия  имеют тенденцию снижения. Кроме  того, за период с 2007 по 2009 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет.

    В целом за исследуемый период с 2007 по 2009 год доля налога на прибыль  в общей сумме налогов, уплачиваемых ООО «Лотос» в бюджет не изменилась и осталась на уровне 4%, не смотря на незначительный рост (на 1%) в 2008 году. Это  говорит о том, что налог на прибыль играет незначительную роль в общей налоговой нагрузке предприятия  за исследуемый период и остается стабильной.

    Проведем  анализ динамики расчетов с финансовыми  органами по налогу на прибыль на ООО  «Лотос» за 2007-2009 гг.

    Расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО  «Лотос» за 2007-2009 гг.

      Динамика расчетов с финансовыми  органами по платежам в бюджет  по налогу на прибыль ООО  «Лотос» за 2007-2009 гг. 

    Влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия ООО «Лотос» за исследуемый период является незначительным, в районе 4-5%, при этом уровень влияния остается относительно стабильным.

    2.2 Методики оценки  налоговых рисков  ООО «Лотос»

    Анализируем ООО «Лотос» на возможность налоговых  проверок, с помощью специальных  методик:

    1. Налоговая нагрузка ООО «Лотос»  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности)

    Методика

    Нагрузка  определяется в процентах как  соотношение суммы уплаченных налогов  к выручке организаций, очищенной  от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также  налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как  налоговый агент  (НДФЛ и  удержанный с других лиц НДС).

    Уровни  среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу  о принятии Концепции.

    Оценить риск по налоговой нагрузке

    Обращаем  ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные  налоги. В связи с этим нужно  проводить сверки с налоговой, чтобы  ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым  инспектором при расчете критерия.

    Уменьшение  нагрузки может быть вызвано и  вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или  реализует залежалый товар с  большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует  самим проверить свою налоговую  нагрузку.

    В 2009 году ООО «Лотос» уплатили налогов  на сумму 1484,26 тыс. руб.,

    выручка организации составила 37861,15 тыс. руб., следовательно 

    Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =

    1484,26 / 37861,15 * 100% = 3,9%

    Основная  сфера деятельности – торговля (строительными  материалами). Средняя нагрузка для  данной отрасли – 3,8%.

    Получается, что, нагрузка выше средней, это означает, что выездная проверка не грозит фирме.

    2. Осуществление организацией финансово-хозяйственной  деятельности с убытком в течение  2-х и более календарных лет.

    Методика

    По  мнению налоговых органов, убыток в  финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных  лет тенденций к его погашению  или уменьшению - это наиболее вероятный  признак искажения показателей  деятельности, с целью занижения  налогов.

    Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно  только до тех пор, пока предприятие  выходит на запланированные обороты.

    В настоящее время доля убыточных  предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика –  это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями  в настоящий момент является приглашение  на комиссии, созданные в Управлениях  и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом  является наличие соответствий и другим критериям  из Концепции.          

    По  итогам 2009 года ООО «Лотос» получила убыток в связи с чем, налоговая  инспекция попросила предоставить объяснения в произвольной форме.

    Проанализировав структуру своих расходов, был  составлен ответ: «Наша организация  в 2009 году развивала новое направление  продаж. Для того чтобы завоевать  нишу на рынке,  нами была произведена  большая организационная работа по поиску клиентов в связи с чем, был увеличен штат сотрудников, что повлекло увеличение расходов на оплату труда, транспортные расходы, арендную плату, были привлечены кредитные средства в связи с чем, появились расходы на уплату процентов».

    Налоговый инспектор принял объяснения и в  план проверок на 2009 год ООО «Лотос»  не включил.

    3. Доля вычетов по НДС от суммы  начисленного налога равна либо  превышает 89 % за 12 месяцев.

    Методика

    Критерий  рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой   отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме  начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%

    На  сегодня уровень в 89% не зависит  от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС  к вычету выше, а в сфере услуг  – ниже этого порога.  Нужно  сказать, что  в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.

    К сожалению, ФНС не  делает исключений  для предприятий, реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически  официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются  лишь две подобные ревизии. Увеличить  их количество вправе руководитель ФНС  России, но подобное решение - редчайший  случай.

    Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны  следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов  ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.

    Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и  в  какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).