Налоговые риски в системе налогвого контроля

    С большой вероятностью эту долю можно  назвать безопасной для предприятия, т.к. она позволяет затеряться среди  подавляющего большинства.

    При расчете  доли вычетов за 9 месяцев 2009 года ООО «Лотос» получили 91%:

      Доля вычетов за 9 мес. = Сумма вычетов  по НДС за 9 мес. / Всего исчислено  НДС = 810 тыс.руб. / 890 тыс.руб. * 100% = 91%

    Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов,  решило, что уровень вычетов за год  должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы  выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале - 297 тыс. руб. т.о. должно выполняться  условие:

    Доля  вычетов за 12 мес. = (810 тыс.руб. + сумма  вычетов по НДС за 4 кв.) / (890 тыс.руб. + 297 тыс.руб.) * 100% ≤ 89%

    Сумма вычетов по НДС за 4 кв. ≤ 0,89 * (890 тыс.руб. + 297 тыс.руб.) –

     -810 тыс.руб. = 246 тыс.руб.

    Следовательно, вычеты за 4 кв. 2009 года должны быть менее 246 тыс. руб. Для соблюдения данного  условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести  на 1 кв. 2009 года.

    4. Опережающий темп роста расходов  над темпом роста доходов от  реализации товаров (работ, услуг).

    Методика

    Дополнительная  формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с  темпом роста доходов по данным налоговой  отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».

    Фактически  данный критерий имеет в виду проверку  двух показателей:

    1) Налоговые расходы не должны  расти  быстрее налоговых доходов  («Опережающий темп роста расходов  над темпом роста доходов от  реализации товаров (работ, услуг)»).

      Т расходов ≤ Т доходов

    Темп  роста рассчитывается как отношение  текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и  расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

    Следует проанализировать структуру доходов  и расходов и выяснить причины  расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются  не так существенно, как на необходимое  сырье и комплектующие. Можно  сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета  контрагентов, прайс-листы поставщиков  и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение  отгрузки товара.

    Темп  роста доходов выше темпа роста  расходов.

    Основания для  включения ООО «Лотос»  в план выездных проверок нет.

    2) Пропорция между расходами и  доходами, отраженными в налоговой  и финансовой отчетности должна  сохраняться  («Несоответствие темпов  роста расходов по сравнению  с темпом роста доходов по  данным налоговой отчетности  с темпами роста расходов по  сравнению с темпом роста доходов,  отраженными в финансовой отчетности»).

    Бухгалтерские  доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги.

    Данные  несоответствия могут быть вызваны  операциями, по-разному отражаемыми  в бухгалтерском и налоговом  учете (оценка  ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.).  Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно, показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой – на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.

    Соотношение не сохраняется. Однако в «Приказе об учетной политике предприятия» предусмотрено  начисление амортизационной премии, что объясняет увеличение налоговых  расходов по сравнению с бухгалтерскими в год закупки основных средств (2006 год) и уменьшение в следующем  периоде (2007 год).

    5. Выплата среднемесячной заработной  платы на одного работника  ниже среднего уровня по виду  экономической деятельности в  субъекте Российской Федерации.

    Методика

    Информацию  о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической  деятельности в городе, районе или  в целом по субъекту Российской Федерации  предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов  МНС РФ.  

    Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета  авансовых платежей по страховым  взносам в ПФ, т. к. она сдается  всеми организациями (и на УСН, и  на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются  ежеквартально. Из этого отчета берется  налоговая база. А среднесписочная  численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в  ПФ содержится просто количество работающих человек.

    В том случае, если этот критерий заинтересовал  налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких  доходов персонала. Возможные причины  низкой заработной платы:

    -неполный  рабочий день сотрудников (это  должно быть видно из табелей  учета рабочего времени);

    -недолгий  опыт работы в компании;

    -низкая  квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует  трудовой стаж).

    Для расчета  средней заработной платы  за 12 месяцев 2007 года ООО «Лотос»  использовали следующие данные ФОП  – 320 тыс. руб., средняя численность  – 5 чел.

    Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Средняя  численность * кол-во месяцев) = 320 тыс.руб. *  (5*12) = 5333 руб.

    Средняя заработная плата по отрасли «Торговля» - 5688 руб. Следовательно, придется делать копии с заявлений сотрудников  о переходе на неполный рабочий день, о предоставлении отпуска без  содержания, с табелей учета рабочего времени и оправдываться перед  налоговой.

    6. Неоднократное приближение к  предельному значению установленных  НК РФ величин показателей,  предоставляющих право применять  спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД).

    Методика

    В части специальных налоговых  режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному  значению установленных Налоговым  кодексом Российской Федерации величин  показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих  специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

    Для ЕСХН – доля дохода от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.

    Для УСН:

    -доля  участия других организаций составляет  не более 25 процентов (проверяется  по реестру юридических лиц);

    -средняя  численность работников за налоговый  (отчетный) период составляет не  более 100 человек (проверяется  по форме 4-ФСС). При приближении  к этому критерию возможна  проверка, в ходе которой чиновники  будут искать недочеты в кадровых  документах, особенно связанных  с увольнением (возможное искажение  численности персонала);

    -остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов составляет  не более 100 млн. рублей (по сдаваемой  отчетности проверку выполнить  невозможно, в декларациях по  УСН нет такого показателя, а  баланс не сдается);

    -налоговая  может потребовать инвентарную  ведомость основных средств; 

    предельный  размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

    Для ЕНВД:

    -площадь  торгового зала магазина или  павильона по каждому объекту  организации розничной торговли  составляет не более 150 кв. метров;

    -площадь  зала обслуживания посетителей  по каждому объекту организации  общественного питания составляет  не более 150 кв. метров;

    -количество  имеющихся автотранспортных средств,  предназначенных для оказания  автотранспортных услуг, составляет  не более 20 единиц;

    -общая  площадь спальных помещений в  каждом объекте, используемом  для оказания услуг по временному  размещению и проживанию, не более  500 кв. метров.

    Проверка  может производиться как на соответствие предельным показателям, так и на участие в схемах «ухода от налогов». Логика налоговиков в данном случае такова –  если предприятие только-только вписывается в показатели, то возможно, или оно уже выходило за рамки, или создано специально, лишь с  целью получения налоговой выгоды.

    Проверка  производится по данным представленной декларации, дополнительно могут  быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых  листов и другие документы).

    Примеры «опасных» налоговых схем с участием «упрощенцев»:

    компания, занимающаяся оптовой торговлей, привлекает дружественную компанию на «упрощенке»  для реализации товара по договору комиссии, причем торговая наценка  целиком остается в распоряжении комиссионера и облагается по ставке 6 % .

    компания, владеющая торговым центром, сдает  в аренду все его площади нескольким «упрощенцам», те в свою очередь  передают эти площади в субаренду  конечным арендаторам по цене в семь-девять раз дороже.

    7. НДФЛ: Отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода,  максимально приближенной к сумме  его дохода, полученного за год.

    Методика

    Доля  профессиональных налоговых вычетов  в общей сумме их доходов превышает 83 %. Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием  риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для индивидуальных предпринимателей таким критерием является минимальная  прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма,  должна оставаться в распоряжении предпринимателя на личные расходы.

    8. Построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения  договоров с контрагентами-перекупщиками  или посредниками («цепочки контрагентов»)  без наличия разумных экономических  или иных причин (деловой цели).

    Методика

    Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление  Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об  оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой  выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

    -налоговая  выгода может быть признана  необоснованной, если для целей  налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии  с их действительным экономическим  смыслом или не обусловленные  разумными экономическими или  иными причинами (целями делового  характера);

    -налоговая  выгода не может быть признана  обоснованной и в случаях, если  она получена налогоплательщиком  вне связи с осуществлением  реальной деятельности.

    Сформулированы  критерии, по которым судьи арбитражных  судов могут прийти к выводу о  необоснованности налоговой выгоды:

    -невозможность  реального осуществления налогоплательщиком  указанных им операций с учетом  времени, места нахождения имущества  или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для  производства товаров, выполнения  работ или оказания услуг; 

    -отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов соответствующей экономической  деятельности из-за отсутствия  управленческого или технического  персонала, основных средств,  производственных активов, складских  помещений, транспортных средств; 

    учет  для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые  непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного  вида деятельности также требуется  совершение и учет иных хозяйственных  операций;