Налоговый консалтинг в сфере применения трансфертных цен в Норвегии

или анализ остаточной прибыли), метод чистой прибыли  от сделки.

Приоритетность методов -  Транзакционные методы предпочтительнее методов, основанных на прибыли.

Штрафы применяются, если налогоплательщик представил в налоговые органы неправильную или недостаточную информацию для определения того, соответствует ли ценообразование принципу коммерческих условий.

Что касается ограничений, то каких-либо конкретных ограничений нет, но Налоговое ведомство Норвегии отдает приоритет местным сравнительным данным.

Специальные положения отсутствуют. Правила  ТЦ всегда применяются в случае владения более 50%; также, наиболее вероятно, в случаях, когда одна из сторон имеет прямое или косвенное воздействие на другую сторону, вне зависимости от ставки владения.

 

В Норвегии в соответствии с руководящими принципами ОЭСР применяется  «принцип вытянутой руки» для операций со связанными сторонами включенный в Генеральном налоговом соглашении (GTA) 1999 Раздел 13-1. Новые правила трансфертного ценообразования действует с 2008 финансового года. Раздел GTA 13-1 (4) ссылается на Руководящие принципы ОЭСР, и там также указано, что руководящие принципы ОЭСР "должны быть приняты во внимание" в соответствии с норвежским законодательством при решении некоторых спорных вопросов, относящихся к трансфертному ценообразованию.

За  последние 40 лет произошли многочисленные исследования практики трансфертного  ценообразования в ТНК в разных странах. Некоторые из этих исследований привели к важным результатам, таким как совместная работа мтаких авторов Эммануэль и Mehafdi, которые дали обширный обзор эмпирических исследований, которые проводились вплоть до начала 1990-х годов (Emmanuel & Mehafdi, 1994), что дает хороший обзор эмпирических исследований на международном трансфертного ценообразования за тот же период. Для исследований проводившихся с середины 1990-х годов и до сегодняшнего дня более трудно получить необходимую информацию. 
Хотя большинство из этих исследований были проведены среди американских фирм, то разумно предположить, что практика в европейских странах, таких как Норвегия, похожие из-за схожести законодательства в этой области. Важным отличием, однако, является то, что налоговые власти США разрешили некоторые методы трансфертного ценообразования, которые не разрешены в других странах, таких, как метод сопоставимой прибыли. Это может оказать влияние на практику наблюдаемой в США по сравнению с практикой в ​​других странах.

Норвегия в целом соответствует Соглашению ОЭСР по трансфертному  ценообразованию, и, начиная с 2008 финансового года норвежские налоговые органы обязуют предоставлять отчетность для фирм с внутренними трансграничными сделками.⁶ Эта обязательная отчетность представляется с помощью новой формы (RF-1123), для компаний чей объем внутренних трансграничных операций оценивается выше, чем 10 миллионов норвежских крон должны быть документально оформлены. Интересным аспектом этих новых процедур отчетности является то, что в ноябре / декабре 2007 года, всего за несколько месяцев до новой отчетности были реализованы, половина из лидеров в МНП, действующих в Норвегии заявил, что они не знали о новых требованиях, которые вскоре вступят в действие. После введения новой процедуры отчетности, также была создана группа или комиссия по трансфертному ценообразованию внутри главного налогового органа для последующего контроля за представлением отчетности  (Ernst & Young, 2010, Global TP). Интересный аспект норвежского законодательства в области трансфертного ценообразования является то, что фирмы, которые только сообщают о внутренних переводах могут быть те же правила, которые также сообщают внутренних трансграничных сделок. Это к тому, что отечественные фирмы не получают конкурентное преимущество по отношению к ТНК в Норвегии (Ernst & Young, 2010; норвежского министерства финансов, 1999; Skattedirektoratet, 2011).

Важно отметить также, что норвежское налоговое 
законодательство как правило не дает приоритет ценовым соглашениям. Но, так как трансфертное ценообразование является достаточно новым направлением в Норвегии, мы следует ожидать, что практика в Норвегии отличаются от тех стран, где практика трансфертного ценообразования больше, таких, как США (начиная с середины 1990-х) годов, где они имели законодательством трансфертного ценообразования. При всем этом власти, однако, в настоящее время изучают эффекты потенциального введения APAs в Норвегии (Ларсен, 2011). На основе новой отчетности и усилия группы внутренней работы с трансфертным ценообразованием, налоговый орган выпустил годовой отчет за последние два года. На 2010 год о том, что 3201 норвежских фирм заявили в налоговые органы, что  имеют внутренние трансграничные операции. Это на десять фирм больше по сравнению с 2009 (Skattedirektoratet, 2009). При обзоре на фирмы, которые сообщают, что совершают внутренние трансграничные операции, у почти половины из них годовой объем продаж более 100 миллионов норвежских крон и 20% фирм с количеством сотрудников более 100. Кроме того, налоговый орган сообщает, что большинство внутренних трансграничных операций проводились с контрагентами в ЕЭЗ (Европейской экономической зоны) и с  другими странами,  с которыми Норвегия имеет договор обмена информацией. Только у 7% сделок был контрагент в так называемом налоговом убежище, страна, с которой у Норвегии нет информационного соглашения по обмену. Это - увеличение 5% по сравнению с 2009 [Skattedirektoratet, 2009; Skattedirektoratet, 2010]. Это на 5% больше по сравнению с 2009 годом [Skattedirektoratet, 2009; Skattedirektoratet, 2010]. Внутренние международные сделки вполне равномерно распределены через три из четырех категорий сделок, с которыми действует налоговый орган, где эксплуатационные сделки составляют 31%, операционный счет актива на 6%, счет финансовых операций на 26% и долговой счет на 37% (Skattedirektoratet, 2010).

Необходимый набор документов

Набор документов, необходимый для  представления в налоговый орган  должен включать:

1. Описание юридической структуры собственности группы и различных аффилированных  предприятий
2. Описание эксплуатационной структуры группы
3. Краткое историческое описание группы, его предпринимательская деятельность  и любые ранее осуществленные перестройки, реконструкции.
4. Описание отрасли 
5. Описание существенных изменений предприятия или группы в году.
6. Финансовая информация в течение прошлых трех лет, включая объяснение любого убытка
7. Описание характера и объема сделок, которыми управляют, в году, включая детали любых соединенных сделок.  Это описание должно также коснуться пяти факторов сравнимости, содержавшихся в Рекомендациях ОЭСР, и следовательно содержит полный функциональный анализ.
8. Объяснение любых стоимостных вкладов вне зависимости от размера
9. Дополнительная информация относительно любых централизованных услуг или нематериального имущества
10. Информация относительно выбора и применения ценового метода урегулирования
11. Анализ сравнимости

12)Копии соглашений, относящихся  к сделкам, которыми заключают,  включая любые постановления  налогового органа или другие  соглашения, достигнутые относительно  них в любом налоговом органе 

13) Описание любых несущественных  сделок⁷

Малые и средние предприятия  освобождены от требования документации. Предприятие освобождено если, вместе с родственными компаниями и предприятиями, у этого есть меньше чем 250 сотрудников  и или годовой доход NOK 400 миллионов  норвежских крон или стоимость на бухгалтерском балансе NOK 350 миллионов  крон.

Крайний срок, для  подготовки документации это правило действует с  2008 финансового года   Одновременная документация должна быть подготовлена в течение каждого бюджетного года датой заполнения налоговой декларации

Крайний срок, для  представления документации. В течение 45 дней по запросу от налоговых органов.  Налоговые органы могут просить документы по ТЦ по самому ранней дате по истечению крайнего срока для того, чтобы заполнить декларацию о подоходном налоге.

Крайний срок, чтобы подать декларацию о подоходном налоге. Крайний срок, чтобы подать декларацию о подоходном налоге 30 апреля, однако, крайний срок - 31 мая декларация о подоходном налоге, представленная  в электронном виде  налогоплательщиком Норвегии.

Приемлемые языки для составления документов: норвежский язык, шведский язык, датский, английский язык

Возможные штрафы

Штраф взимается, если налогоплательщик предоставил неправильную или недостаточную информацию для налоговых органов, чтобы определить, выполняется ли принцип вытянутой руки. Уровень штрафа обычно составляет до 60 процентов (обычно 30 процентов) дополнительного налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной  работе необходимо было охарактеризовать  правила  трансфертного ценообразования, действующие  в Норвегии. Несмотря на определенные сложности, возникшие в процессе выполнения данной работы (огромный дефицит  информации, даже в зарубежных источниках на английском языке)  был проведен глубокий анализ имеющейся информации по вопросам трансфертного ценообразования в наших юрисдикциях, были отражены основополагающие моменты по данному вопросу.

Если резюмировать  все  приведенные  в тексте работы, то  следует упомянуть, что основой по вопросу о трансфертном ценообразовании составляет руководство ОЭСР и требования, им установленные. Отсюда следует, что норвежская практика трансфертного ценообразования во многих чертах сходна с практикой ОЭСР, но иногда прослеживается некоторые различия, к примеру в части предоставления документов в налоговый орган.

Также стоило бы отметить, что  в Норвегии,   к примеру нет таких жестких штрафов в отношении позднего представления   документов по ТЦ, как в других скандинавских странах (Швеция, Дания, Финляндия).     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. www.saxo.com › Bøger › E-bøger
2. http://www.deloitte.com/assets/DcomGlobal/Local%20Assets/Documents/Tax/dttl_2012_global_transfer_pricing_desktop_reference.pdf
3. Mehafdi M. Behavioral aspects of transfer pricing in USA decentralized companies. L., 2007
4. http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=000761
5. Williamson O.E. Transaction cost economics: the governance and contractual relations // The Journal of Law and Economics
6. http://brage.bibsys.no/nhh/bitstream/URN:NBN:no-bibsys_brage_28183/1/Pedersen%202011.pdf
7. www.itrworldtax.com/.../Ernst--Young.html
8. Ernst & Young, 2010. Transfer pricing global reference guide, London, U.K.: Ernst & Young.
9. http://www.skatteetaten.no/no/Alt-om/Transfer-Pricing-internprising
10. http://www.deloitte.com/view/no_NO/no/presse/pressemeldinger/c1e1fd0057101210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm

¹ R . Anthony и J . Dearden [ Anthony , Dearden , 1984, p . 235]

² Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. СПб., 2005г

³ Emmanuel C.R. Transfer pricing in the corporate environment. Lancaster, 1976

⁴ Hirshleifer J. Internal pricing and decentralized decisions. Bonini et.al., 1964

⁵ McAulay L., Tomkins C.R. A Review of the contemporary transfer pricing literature with recommendations for future research // British Journal of Manager

⁶ Deloitte, 2010; Skattedirektoratet, 2009

⁷ Deloitte 2012 Global Transfer Pricing Country Guide (Norway)