Налоговый учет в системе налогообложения прибыли

-Денежные  средства перечисленные клиентами за риэлтерские услуги.

Учет  доходов ведется по счетам:

Агентское вознаграждение отражается на счете 62 субсчет 62.7

Денежные  средства перечисленные клиентами за формирование пакета документов отражаются на счете 62.1

Для целей  бухгалтерского учета денежные средства, поступившие по агентскому договору в пользу принципала и подлежащие перечислению принципалу, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка (поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае агентское  вознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции  с дебетом счета 76, субсчет 76-5 (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана  счетов).

Применение  УСН организациями предусматривает  их освобождение, в частности, от обязанности  по уплате налога на прибыль организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В целях  гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов  признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

То есть выручку от оказания посреднических услуг организация признает в  составе доходов на дату поступления  денежных средств от покупателя на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Денежные  средства, поступившие от покупателя за объект и подлежащие перечислению принципалу, не учитываются в составе  доходов (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

Таким образом, в данном случае организация признает выручку (доход) в сумме агентского вознаграждения в процентном соотношении, согласно агентского договора 5 % от стоимости  объекта. (табл 2)

 

Бухгалтерский учет выручки ООО «Баоцунь»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена выручка от оказания посреднических услуг	90-1	76-5	Предварительный договор купли  продажи, Выписка банка по расчетному счету
Отражена реализация квартиры агентом	76-6	76-5	Договор купли продажи
Отражено вознаграждение агента	62.7	76-6	Отчет агента, акт выполненных работ
Списаны расходы, связанные с оказанием  посреднических услуг	90-2	69-33	платежное поручение (гос.пошлина),расчетная ведомость
Перечислены принципалу денежные средства, полученные от клиента (за вычетом удержанного  организацией вознаграждения)	76-5	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН	99	68	налоговая декларация

 

Выручка за выполненные работы по формированию кредитного дела на покупку квартиры по договору оказания услуг с физическим лицом признается на дату поступления денежных средств за оказанные услуги на расчетный счет (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы по формированию кредитного дела учитывается на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Внесение  денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается в  данном по дебету счета 51-1 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62-1

По общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ  признаются на дату погашения задолженности  заказчика, при расчетах наличными  денежными средствами - на дату поступления  денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

(табл3)

Бухгалтерский учет выручки за выполненные работы по формированию кредитного дела

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Признана выручка от выполнения работ по формированию кредитного дела	62	90-1	Договор оказания услуг
Поступила оплата за выполненные работы	51-1	62	Выписка банка по расчетному счету

 

Таким образом ООО «Баоцунь» ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходами ООО «Баоцунь» являются:

- Расходы  на рекламу

- Расходы  по налогам

- Расходы  на заработную плату сотрудникам

-Расходы  на аренду офиса

-Расходы  за услуги андеррайтинга

-Хозяйственные  расходы

-Прочие  расходы

Организация осуществляет рекламу о своих  услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.

В бухгалтерском  учете расходы организации на рекламу оказываемых ею услуг  учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н).

 Таким  образом вся сумма расходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

Расходами организации признаются затраты  после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Произведенные организацией затраты на рекламу  удовлетворяют критериям, указанным  в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ, направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных с правообладателями сайтов договоров.

Согласно  пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; при этом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети, следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу не нормируются.

Таблица 4

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена сумма расходов на рекламу	26	60	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Перечислена оплата владельцу сайта	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Признан расход	91-2	26	Бухгалтерская справка

 

В бухгалтерском  учете расходы организации на оплату труда работников и на оплату страховых взносов являются расходами  по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработной платы и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому  счету 69:

69-1 "Страховые  взносы на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний";

69-2 "Страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование".

 

Таблица 5

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена заработная плата	26	70	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы	26	69-1, 69-2	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы	70	68	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата работникам	70	50	Расчетно-платежная ведомость
Уплачены страховые взносы	69-1, 69-2	51	Выписка банка по расчетному счету

 

Расходы по аренде помещения, используемого  для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском  учете расходы по аренде признаются на последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6, 18 ПБУ 10/99).

Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление арендной платы отражается по кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат, со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Таблица 6

Бухгалтерский учет расходов на аренду помещения

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражены расходы по аренде помещения	26	76	Договор аренды,   Счет арендодателя
Перечислена плата за аренду помещени	76	51	Выписка банка по  расчетному счету

 

Таким образом, бухгалтерский учет затрат на производство по основному виду деятельности в  ООО «Баоцунь» организован согласно учетной политике предприятия.

Таблица 10

Справка бухгалтера по операции реализации основных средств за 2008 г.

Наименование показателя		Сумма
Договор № 381 от 10 апреля 2008 г.
Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС)		20 000
Первоначальная стоимость		120 000
Остаточная стоимость на 1 мая 2008 г.		29 000
Установленный срок амортизации на 1 января 2008 г.		14 мес.
Оставшийся срок использования  на момент реализации		10 мес
Расходы по выбытию ОС		1000
Финансовый результат от операции — убыток		10 000
Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2008 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2008 года)	10 000 : 10 х 2	2000
Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода		8000

 

6) В апреле  месяце 2008 года Обществом приобретена  партия телевизоров «Sony» по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 549 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36000 рублей.

В мае  месяце текущего года предприятием приобретена  партия телевизоров «Sony» по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 732,3 рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96000 рублей.

Телевизоры  реализованы:

В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.

В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.

Так как  учетной политикой Общества предусмотрено  списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.

Расчет  стоимости списания и стоимости  оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:

Апрель  – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии). Остаток на складе – 5 штук по цене 3000 рублей.

Май – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10 телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второй партии).

Остаток на складе – 10 штук по цене 4000 рублей (остаток  телевизоров из второй партии).

Всего реализовано  телевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров  из второй партии на общую покупную стоимость 70 000 рублей.

Издержки  обращения за отчетный период составили 9847 рублей в том числе:

- текущее  содержание склада 2335 рублей