Налоговый учет, отчетность

     Основу расчета налоговой базы  формируют данные бухгалтерского  учета. Согласно п. 1 ст. 8 Закона  РФ N 2116-1 от 27.12.91 г. "О налоге на  прибыль предприятий и организаций"  сумма налога определяется плательщиком на основании бухгалтерского учета. Об этом свидетельствуют и положения ст. 54 НК РФ: "Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению".

     Порядок налогообложения прибыли  с 01.01.02 г. устанавливает необходимость  создания системы налогового  учета, фактически параллельно  существующей наряду с системой  бухгалтерского учета.

     Дадим характеристику основных  принципов организации такой  системы (на основе положений  ст. ст. 313 - 315 НК РФ).

    1. Налоговая база по налогу  на прибыль исчисляется на  основе данных налогового учета,  если гл. 25 предусмотрен иной порядок  группировки и учета объектов  хозяйственных операций для целей  налогообложения, отличный от  установленного правилами бухгалтерского  учета.

     Поскольку налоговая база формируется  на основе данных именно налогового  учета, недостаточно вести учет  в налоговых целях только в  случаях возникновения отклонений  показателей, исчисленных по данным  бухучета и налогообложения. Каждый  факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов  (расходов), должен быть оценен  и зарегистрирован дважды: по  методологии бухгалтерского учета  и налогообложения.

    2. Подтверждением данных налогового  учета являются первичные учетные  документы, регистры аналитического  учета и расчет налоговой базы.

     Таким образом, информационной  базой как бухгалтерского, так  и налогового учета являются  первичные документы. Так, согласно  п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны  оформляться оправдательными документами  (первичными учетными документами), на основании которых ведется  бухгалтерский учет. Определение  налогового учета, приведенное  в ст. 313 НК РФ также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово - хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

    3. Аналитические регистры бухгалтерского  учета - сводные формы систематизации  данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных  в соответствии с настоящей  главой, без отражения на счетах  бухгалтерского учета. Предназначены  для систематизации и накопления  информации, содержащейся в первичных  документах, аналитических данных  налогового учета для отражения  в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

     Заметим, что в отличие от  аналитических регистров бухгалтерского  учета, которые только группируют  детальную информацию об объектах  учета, регистры налогового учета,  по Кодексу, являются сводными  формами, т.е. в них предполагается  не только детализировать, но  и обобщать данные учета, на  основании которых уже составляется  расчет налоговой базы.

    4. Регистры и порядок отражения  в них данных разрабатываются  плательщиками самостоятельно и  устанавливаются учетной политикой.

     Данное положение вызывает целый  ряд вопросов. Во-первых, по мнению  руководителя Департамента методологии  бухгалтерского учета и отчетности  Министерства финансов РФ А.С.  Бакаева, "из двухмиллионной армии  организаций - налогоплательщиков  лишь десятки тысяч имеют специалистов, способных провести такую сложную  работу".

     Во-вторых, формы должны быть разработаны  и утверждены учетной политикой  еще до начала отчетного года, в то время как методические  рекомендации и разъяснения налоговых  органов обычно запаздывают. В-третьих, при отсутствии единообразных подходов к ведению налогового учета и формированию регистров возрастает вероятность нарушений налогового законодательства, затрудняется и проведение контрольной работы.

   Исчисление  сумм налогов и других обязательных платежей производится самими налогоплательщиками - организациями или органами, выдающими  разрешительные документы на право  осуществления определенных видов  деятельности в порядке и сроки, установленные соответствующими законами Российской Федерации и инструкциями по применению этих законов, утвержденных Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России.

   Налогоплательщик  обязан вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, необходимый  для исчисления и уплаты налогов  и представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке справки об авансовых  платежах, налоговые расчеты и  декларации. Поскольку в соответствии с положениями Налогового кодекса  уплата соответствующих налогов  производится по каждому месту учета, т.е. месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала или  представительства, месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению, налоговые расчеты должны представляться по каждому месту учета. Налогоплательщик обязан указывать свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый  орган декларации, отчете, заявлении  или ином документе.

   Учет  начисленных к уплате сумм в лицевых  счетах плательщика осуществляется на основании следующих документов:

   - справки об авансовых взносах  по налогу на прибыль;

   - уточненные справки об авансовых  взносах по налогу на прибыль;

   - налоговые декларации (расчеты) (приложение!) налогоплательщиков о платежах  в бюджет, представляемые в установленные  законодательством сроки;

   - дубликат патента на право  применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности  субъектом малого предпринимательства;

   - расчет единого налога с совокупного  дохода (валовой выручки) субъекта  малого предпринимательства, и  расчет по единому налогу с  вмененного дохода;

   - уточненные декларации (расчеты);

   - решения по актам выездных  проверок;

   - решения по результатам камеральных  проверок;

   - постановления по делам об  административных правонарушениях;

   Начисленные к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах плательщиков на основании выше перечисленных  документов. На всех документах о начислении платежей указывается дата произведенной  записи и ставится подпись лица, производившего эти записи.

   Реквизиты на документах, заполняемые налогоплательщиком:

   - наименование, идентификационный номер  налогоплательщика, реквизиты кредитной  организации и расчетный счет  налогоплательщика;

   - дата составления расчета;

   - подписи руководителя и главного  бухгалтера организации;

   - оттиск печати организации;

   Реквизиты, заполняемые налоговым инспектором:

   - дата получения расчета налоговой  инспекцией;

   - отметка инспектора отраслевого  отдела о суммах исчисленных  к уплате, доплате, уменьшению, с  указанием установленного срока  уплаты, о суммах исчисленных  к возмещению - с указанием бюджета,  срока и пункта нормативно- правого  акта, на основании которого производится  возмещение;

   - дата проведения камеральной  проверки, представленных расчетов. В решениях по результатам  камеральных проверок и решениях  о применении к налогоплательщику  штрафных санкций за несвоевременное  представление налоговых расчетов, реквизиты заполняемые инспектором камеральных проверок:

   - дата утверждения решения;

   - отметка инспектора отдела камеральных  проверок о доначисленных (уменьшенных) суммах платежей с указанием срока уплаты.

   Если  проводку в лицевые счета начисленных  сумм осуществляют отделы камеральных (на основании представленных расчетов) или выездных проверок (на основании  актов проверок), руководители госнологинспекций устанавливают приказом по ГНИ ответственность указанных функциональных отделов за своевременность и полноту проведенных начислений. В данном приказе должны быть регламентированы сроки проведения начисленных сумм по отчетам, декларациям, справкам, расчетам к доплате (уменьшению), а также по актам выездных или результатам камеральных проверок, поскольку при несвоевременной проводке в лицевые счета начисленных сумм возникают необоснованные переплата или недоимка, и искажается сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

   При наличии сети автоматизированной связи  между отделами, начисленные и  доначисленные суммы налогов (платежей) из функционального отдела передаются в отдел учета и отчетности по сети с выводом на печать.

   После разноски начислений по лицевым счетам на налоговом расчете делается отметка, что начисление произведено.

   Суммы налогов и платежей, начисленных " к уменьшению" или " к доплате " по текущему и за предыдущие годы на основании уточненных расчетов, представленных самим налогоплательщиком проводятся в лицевых счетах не позднее  следующего рабочего дня после получения  соответствующего документа.

   При этом дата записи должна в обязательном порядке соответствовать дате фактического ввода уточненного расчета в  лицевой счет налогоплательщика, датой  документа считается дата представления  уточненного расчета в госналогинспекцию. "Срок уплаты" в лицевом счете по уточненным расчетам "к уменьшению" или "к доплате" проводится датой установленного срока уплаты за соответствующие периоды, по которым вносятся исправления (срок уплаты, установленный для первоначального расчета).

   При подсчете общей суммы начисленных  к уплате налогов, пеней и налоговых  санкций по текущему году, указанные  перерасчеты включаются в начисления текущего года. Начисление (сложение) пеней  на доначисленную (уменьшенную) сумму производится со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора за соответствующий период (срок уплаты, для первоначального расчета).

   Сальдо  расчетов с бюджетом по состоянию  на 1.01 текущего года изменению не подлежит, а начисленные к уменьшению или  к доплате суммы за предыдущие годы, в том числе и по пеням, которые подлежат пересчету по измененным расчетам, проводятся в лицевом счете  по дате представления уточненных расчетов в налоговый орган.

   В решениях налоговых органов по актам  выездных проверок, передаваемых в  отдел учета и отчетности для  проведения начислений в лицевые  счета налогоплательщика, функциональным отделом должны быть указаны доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, пеней, налоговые санкции и срок уплаты доначисленных (уменьшенных) сумм. Записи о доначислении (уменьшении) платежей по актам выездных проверок и результатам камеральных проверок производятся не позднее трех рабочих дней с момента их поступления в отделы учета и отчетности. После разноски в лицевые счета доначисленных (уменьшенных) сумм на решении делается отметка о проведенной операции и решения возвращаются в отделы камеральных и документальных проверок 
 
 

   3. Анализ применяемых на практике  налоговых регистров. 

   Начнем  с основных понятий, связанных с  налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны  только организации, являющиеся плательщиками  налога на прибыль, а также налоговые  агенты по НДФЛ. Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя  нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов  по НДФЛ нечего. А вот в части  налога на прибыль все далеко не так однозначно.

   Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые  регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных  в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

   Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать  налоговый регистр. Согласно статье 313 Кодекса, каждый регистр должен содержать  наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать  расшифровку его подписи.