Налогооблажение операций с ценными бумагами

-косвенные. Взимаются  иным, менее заметным методом,  посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары  и услуги, уплачиваемых покупателем  и поступающих в госбюджет.  Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и применявшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж [10].

4)По объекту обложения:

-с доходов (налог на прибыль, НДФЛ)

-на имущество

-с производства на  импорт

-с потребления (НДС)

-с использования ресурсов

5)Разграничивается по  способу обложения:

-по декларации

-у источника

-по уведомлению

6)Обуславливает периодичность  взимания:

-разовые налоги

-регулярные налоги

7)Применяемая ставка:

-прогрессивная, регрессивная, пропорциональная 

-твердые, процентные, комбинированные

8)По бухгалтерским  источникам уплаты:

-С выручки от реализации  относимые на себестоимость, на  финансовый результат, на оплату  труда, с валовой продукции

9) Субъект налогообложения:

-физические лица

-юридические лица

Для раскрытия темы более подробнее стоит остановиться на налогах юридических и физических лиц, что позволит хорошо ориентироваться в данной теме и даст базу для ее раскрытия в полном объеме.

2. Налог на операции с ценными бумагами физических и юридических лиц

В соответствии с  п.1 ст. 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Налогоплательщиками в операциях с ценными бумагами можно разделить на две категории:

- физические лица (налогообложение основывается на действии 23 Главы налогового кодекса: Налог на доходы физических лиц)

- юридические лица (налогообложение  основывается на действии 25 Главы  налогового кодекса: Налог на  прибыль организации) [12].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Для векселедателя (покупателя) важным является вопрос о моменте  отнесения на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость  по полученным материальным ценностям.

При использовании покупателем  в расчетах за поставку товара собственного векселя НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент погашения векселя. В связи с этим векселедатель (покупатель) вправе отнести НДС на расчеты с бюджетом лишь по факту оплаты собственного векселя.

При расчетах за товары нередко используются векселя: собственные или третьих лиц. Однако ценные бумаги могут быть получены и в качестве предоплаты. Если в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС от покупателя получен процентный вексель или облигация, то денежные средства поступившие в виде процента (дисконта) по этим ценным бумагам, облагаются НДС в части превышения полученной суммы над суммой полученной по ставке рефинансирования ЦБ РФ (ст. 162 НК РФ)

Особенностью операций по выпуску ценных бумаг является обязанность организаций-эмитентов уплачивать налог на операции с ценными бумагами.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 12.12.1991 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумаги" налогом облагается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Плательщиками данного налога соответственно являются юридические лица-эмитенты ценных бумаг. При этом, закон РФ "О рынке ценных бумаг" определяет выпуск ценных бумаг как совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Таким образом, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг. Согласно Закону РФ "О рынке ценных бумаг", эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Основными видами эмиссионных  ценных бумаг являются акции и облигации. Из общего определения объекта обложения налогом на операции с ценными бумагами - номинальной суммы выпуска ценных бумаг, заявленной эмитентом - имеется целый ряд исключений. Они устанавливаются перечнем ситуаций, приведенных в Законе РФ "О налоге на операции с ценными бумагами", когда номинальная сумма выпуска ценных бумаг не облагается данным налогом. Данный перечень является закрытым. Это означает, что во всех иных случаях, не приведенных в данном перечне, номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, подлежит обложению налогом.

Согласно статье 2 Закона РФ "О налоге на операции с ценными  бумагами", не является объектом обложения  данным видом налога:

1) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей  акционерного общества при учреждении  акционерного общества;

2) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерных  обществ, осуществляющих увеличение  уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

3) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества, образованного в результате  реорганизации в форме слияния,  разделения или выделения акционерных  обществ;

4) номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

5) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

6) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

7) номинальная сумма  выпуска ценных бумаг акционерного  общества в случае уменьшения  им своего уставного капитала  путем уменьшения номинальной  стоимости акций;

8) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества  в случае увеличения им своего  уставного капитала путем увеличения  номинальной стоимости размещенных  акций в части, равной величине  уставного капитала акционерного  общества до его увеличения;

9) номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

10) номинальная сумма  выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования  юридического лица иной организационно-правовой  формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

11) номинальная сумма  выпуска эмиссионных ценных бумаг  юридического лица, за исключением  номинальной суммы акций, при  конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг;

12) номинальная сумма  выпусков государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

13) номинальная сумма  выпусков эмиссионных ценных  бумаг акционерных обществ, выпускаемых  в целях реструктуризации их  задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

14) номинальная сумма  выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством.

К ситуациям, в которых  номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения  налогом на операции с ценными бумагами, относятся:

1) номинальная стоимость размещаемых  акций, превышающая величину уставного  капитала акционерного общества  до его увеличения, за исключением  увеличения уставного капитала  на величину переоценки основных  фондов, производимых по решению Правительства РФ (следует из пункта 1, 2 и 8 перечня);

2) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного  общества, к которому осуществляется  присоединение, превышающая размер  уставного капитала присоединяемого акционерного общества (следует из пункта 4 перечня);

3) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества  при консолидации или дроблении  размещенных ранее акций, превышающая  величину уставного капитала  акционерного общества до его  увеличения (следует из пункта 5 перечня);

4) номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерного общества  при конвертации размещенных  ранее акций одного типа в  акции другого типа, превышающая  величину уставного капитала  акционерного общества до его  увеличения (следует из пункта 6 перечня);

5) номинальная сумма выпуска  акций, при конвертации в них  эмиссионных ценных бумаг (акций  и облигаций) указанного юридического  лица в случае его преобразования, в части, как равной, так и  превышающей размер ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица (следует из пунктов 8 и 9 перечня);

6) номинальная сумма выпуска  акций акционерного общества, созданного  путем преобразования юридического  лица иной организационно - правовой формы, в части, превышающей размер уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица (следует из пункта 10 перечня);

7) номинальная сумма акций, при  конвертации в них размещенных  ранее эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций) присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, как равной, так и превышающей размер ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска эмиссионных ценных бумаг (следует из пункта 8 и 11 перечня).

Плательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска  и соответствующей налоговой  ставки. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается плательщиком полностью в федеральный бюджет. Доходы частных лиц, в отношении долевого участи в организации на территории Российской Федерации облагаются по ставке 9%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения.В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

Для организаций налоговой  базой, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.