Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2012 г. равен 1,4942.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле 1.1:

 

ВД=БД×(N1, N2, N3) ×К1×К2,      (1.1)

 

где:

ВД – сумма вмененного дохода за квартал;

БД– базовая доходность определенного вида деятельности;

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие  данный вид деятельности, в каждом  месяце налогового периода (то  есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);

К1 и К2 – законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

 

Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода [2, ст. 346.31].

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Величина ЕНВД за налоговый период может быть еще уменьшена налогоплательщиками на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. Такое уменьшение производится на суммы:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

– выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности. При этом по данным суммам величина единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов 

Заключение

 

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Порядок государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя установлен ст. 22.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Законодательство РФ предлагает индивидуальным предпринимателям четыре основные системы налогообложения:

1. ОСН – общая система налогообложения (предполагает уплату всех налогов);
2. УСН – упрощенная система налогообложения (часть налогов заменятся единым налогом);
3. ЕНВД – единый налог на вмененный доход (применяется для определенных видов деятельности);
4. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог (для работающих в сельском хозяйстве).

Налогообложение ИП напрямую зависит от вида предпринимательской деятельности.

Если вид деятельности, которым намерены заниматься индивидуальные предприниматели, подпадает под ЕНВД или ЕСХН, то другого варианта нет.

К ЕНВД для ИП относятся:

1. оказание бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2. оказание  ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
5. розничная торговля; осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
6. оказание услуг общественного питания и прочие.

Необходимо уточнить ограничение на применение ЕНВД по площади торгового зала и числу эксплуатируемых автомобилей. Так площадь торгового зала не должна быть больше 150 кв.м. а число автомобилей для транспортных услуг не больше 20 шт.

Есть виды деятельности, при которых невозможно применение УСН, а только общее  налогообложение ИП. Этот перечень содержится  в ст.346.12 п.2 пп.1 НК РФ:

1. организации, имеющие филиалы или представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4. негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
5. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
6. организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом и другие.

Остаётся общая система налогообложения ИП и упрощенная система налогообложения ИП. Затем следует проанализировать необходимость применений НДС. Если предприниматель планирует реализовывать товары и услуги крупным предприятиям и фирмам (исчисляющим НДС), то придется остановиться на ОСНО. Крупным фирмам выгодно работать с контрагентами с НДС, так как можно зачесть их «входной» налог. Существуют еще ограничения при применении УСН по численности работников. Если численность работников будет больше 100 человек – то предприниматель теряет право на применение УСН и переходит на общий режим.

Существуют разные налоговые ставки:

1. для объекта налогообложения «доходы» – 6%;
2. для объекта налогообложения «доходы – расходы» – от 5% до 15%.

Необходимо проанализировать свои расходы и возможность их документального подтверждения. Если предполагается объем расходов более 70% от доходов и на них есть документы, лучше выбрать второй вариант.

Если расходы составляют менее 70% от предполагаемых доходов,  тогда выгоднее выбрать налогообложение ИП «доходы».

 

 

 

II Расчетная часть

 

Исходные данные приведены в таблицах 2.1 – 2.5.

 

Таблица 2.1 – Исходные данные

Хозяйственные операции, руб.	январь	февраль	март
1) Реализовано продукции (без НДС)	985020	944100	650250
2) Выдана продукция работникам  предприятия в счет натуральной  оплаты труда	38500	-	23600
3) Материалы оприходованы  (с НДС)	325400	212980	212650
4) Услуги оплачены	88000	44120	36050
5) Начислена оплата труда	23060	23060	23060
6) Приобретены нематериальные активы (с НДС)	-	-	12000
7) Приобретены товары в розничной  торговле подотчетными лицами	1502	1089	-
8) Приобретены основные средства (срок полезного использования 10 лет) (без НДС)	100000	120000	-
9) Введены в эксплуатацию основные  средства	-	80000	120000
10) Начислена арендная плата арендодателям (с НДС)
11) Начислена арендная плата арендатору (без НДС)	12000	12000	-
12)Представительские расходы (с НДС)	6815	-	-
13) Оплата повышения квалификации	22000	-	-
14) Расходы на рекламу (с НДС)	8564	11000	-
15) Оплачены штрафы, пени, неустойки
- за несвоевременную поставку  товара	-	-	11400
16) Израсходовано на НИОКТР	27000	-	-

 

Таблица – 2.2 Дополнительные данные

Номер пункта задания, условие	Данные
Материалы отпущены в производство	70%
Срок службы НМА	3 года
НИОКТР	с НДС
Акт приемки	28 февраля
Услуги оплачены с НДС	+

 

Таблица 3 – Остатки внеоборотных активов на счетах предприятия на 1 января отчетного года составили (руб.):

Счет 01 (Основные средства)
Всего	Срок полезного использования
	20 лет	15 лет
748 100	600 000	148 100

 

Основные средства введены в действие в декабре

 

Таблица 4 – Компенсационные выплаты за январь – март, руб.

Пособие по временной нетрудоспособности	Оплата стоимости проездных документов	Компенсация за использование личного инструмента	Доплата за работу в выходные и праздничные дни	Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении
3000	1000	1000	3000	7000

 

Таблица 2.5 – Забор воды м3

Забор воды  из поверхностных источников			Забор воды  из подземных  источников
январь	февраль	март	январь	февраль	март
1	2	3	4	5	6
140	170	490	220	550	970

 

НДС рассчитывается согласно 21 гл. НК РФ.

Плательщиками НДС, согласно ст.143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые перемещают товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ и услуг на территории РФ.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В бухгалтерском учете операции по передаче работникам неденежных средств (продукции) должны отражаться на счетах учета продаж. Это обусловлено и тем, что данный вид операций от обложения НДС не освобожден (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Определяем НДС1 по начисленным основным реализационным и дополнительным внереализационным оборотам (НДС по налоговой базе) табл. 2.6.

 

Таблица 2.6 – Расчет общей суммы налога (НДС 1)

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база, руб.	Ставка НДС	Сумма НДС, руб.
1	2	3	4	5
1	НДС с реализации товаров	2 579 370	18%	464 287
2	НДС с продукции, выданной  работникам предприятия в счет натуральной оплаты труда	62 100	18%∕118	9473
3	НДС с аренды	24 000	18%	4 320
Всего:				478080

 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Определим НДС2 – НДС, который заплатили за приобретенные товарно-материальные ценности (НДС к зачету или возмещению). Возмещению подлежит НДС, если соблюдаются следующие условия: