Налогообложение индивидуальных предпринимателей

- товарно-материальные ценности оприходованы;

- правильно оформлены первичные бухгалтерские документы: счета-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, где сумма НДС выделена отдельной строкой;

- нематериальные активы должны быть поставлены на учет;

- основные средства должны быть обязательно введены в действие.

 

Таблица 2.7 – НДС 2 к зачету

№ п/п	Налоговые вычеты	Январь	Февраль	Март	Итого сумма НДС
1	2	3	4	5	6
1	НДС, уплаченный поставщику материалов	49 638	32 488	32 438	114 564
2	НДС, уплачиваемый организации, оказавшей услуги	13 424	6 730	5 499	25 653
3	НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	-	14 400	21 600	36 000
4	НДС по представительским расходам	922	-	-	922
5	НДС по рекламе	1 306	1 678	-	2 984
6	Расходы на НИОКТР	4 119	-	-	4 119
7	НДС 2 всего	69 409	55 296	59 537	184 242

 

НДС в бюджет = НДС 1-НДС2.

НДС в бюджет составит:

478 080руб.-184 242 руб.=293 838 руб.

Налог уплачивается  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДС представлена в Приложении 1.

Плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам и иные вознаграждения другим физическим лицам за выполненные работы или оказанные услуги, а также индивидуальные предприниматели по доходам от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с получением этого дохода.

Объектом обложения является заработная плата работников, которая включает в себя: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию [3, ст.9].

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск [3, ст.9].

Согласно ст. 12 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ» на 2012 год установлены следующие тарифы страховых взносов:

1. Пенсионный фонд Российской  Федерации – 22%;

2. Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;

3. Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования – 5,1%.

База для исчисления страховых взносов за 1 квартал  составит:

(23 060 руб. · 3 мес.)+3 000 руб.+7 000 руб.=79 180 руб.

Страховые взносы в ПФ РФ составят:

79 180  руб. · 22%=17 420 руб.

Страховые взносы в ФСС РФ составят:

79 180 руб. · 2,9%=2 296 руб.

Страховые взносы в ФФОМС составят:

79 180 руб. · 5,1%=4 038 руб.

Водный налог регламентируется 25.2 гл НК РФ. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии е законодательством РФ.

Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При заборе воды из водных объектов плательщиками являются: промышленные организации; организации транспорта; строительные организации; бюджетные организации; организации жилищно-коммунального хозяйства; организации по водоснабжению сельского населения и сельскохозяйственных предприятий; прочие организации и предприниматели.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, и отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Ставки водного налога устанавливаются в зависимости от видов водопользования по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Ставки налога при заборе воды установлены в рублях за 1 тыс. куб. м по экономическим районам, бассейнам рек и озер.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов, водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Водный налог рассчитывается по формуле 2.1:

 

Hв=W0·C0+W1·C1       (2.1)

 

Где,

Hв - водный налог;

W0- объем забора воды из поверхностных источников;

C0 - соответствующая ставка налога;

W1– объем забора воды из подземных источников;

C0 – соответствующая ставка налога.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Расчет водного налога представлен в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 – Расчет водного налога

Показатели	Январь	Февраль	Март	Сумма
1	2	3	4	5
Объем забора воды из поверхностных источников	140	170	490	800
Налоговая ставка в рублях за 1 куб.м. воды, забранной из поверхностных водных объектов	0,246
Итого водный налог за забор воды из поверхностных источников	34,44	41,82	120,54	196,8
Объем забора воды из подземных источников	220	550	970	1 740
Налоговая ставка в рублях за 1 куб.м. воды, забранной из подземных водных объектов	0,306
Итого водный налог за забор воды из подземных источников	67,32	168,3	296,82	532,44
Всего водный налог к уплате	101,76	210,12	417,36	729,24

 

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками налога являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, а также филиалы и обособленные подразделения.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для российских организаций в состав объектов налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное по договору о совместной деятельности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле 2.2.

 

Wср-г. = (А1 +А2 + А3 + А4 ) / (n+1)     (2.2)

 

где  Wср-г. - среднегодовая стоимость имущества за I квартал;

А1 – стоимость имущества на 1.01. отчетного года;

А2 – стоимость имущества на 1.02. отчетного года;

А3 – стоимость имущества на 1.03. отчетного года;

А4 – стоимость имущества на 1.04. отчетного года.

При определении базы по налогу учитывается остаточная стоимость имущества предприятия (за вычетом амортизации).

Расчет  амортизации по остаткам  основных средств на 01.01:

Норма амортизации=100%/20 лет=5%

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

600 000 руб. · 5%/12 мес.=2 500 руб.

Норма амортизации=100%/15 лет=6,67%

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

148 100 руб. · 6,67%/12 мес.=823,17  руб.

В январе поступили основные средства стоимостью 100 000 руб., в феврале 120 000  и сроком полезного использования 10 лет.

В феврале  введены в эксплуатацию основные средства, стоимостью 80 000 руб., в марте 120 000 руб.

Следовательно, с марта и апреля на основные средства будет начисляться амортизация.

Норма амортизации=100%/10 лет=10

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

80 000 руб. · 10%/12 мес.=666,67 руб.

Расчет налога  на  имущество представлен в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 – Расчет налога  на  имущество

Счета  бухгалтерского  учета	Остатки по счетам на  1.01.13, руб.	Остатки по счетам на  1.02.13, руб.	Остатки по счетам на  1.03.13, руб.	Остатки по счетам на  1.04.13, руб.
01 «Основные  средства (ОС)»	748 100	748100	828100	948100
02 «Амортизация ОС»	3 323,17	6646,34	10636,18	14626,02
Остаточная стоимость ОС:	744 776,83	741453,66	817463,82	933473,98

 

При определении базы по налогу учитывается остаточная стоимость имущества предприятия (за вычетом амортизации).

Wср-г.=(744 776,83+741453,68+817463,82+933473,98)/4=809292,07руб.

Налог на имущество организаций рассчитывается по формуле 2.3:

 

Ни = Wср-г. ∙ Со,          (2.3)

 

где  Ни – налог на имущество;

Wср-г. - cреднегодовая  стоимость  имущества  за  соответствующий период;

Со – ставка налога.

Авансовый платеж по налогу на имущество составит:

809292,07·2,2%/4=4 451 руб.

Налог  уплачивается  по  месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций представлен в Приложении 2.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль следует руководствоваться главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Обложению налогом на прибыль подлежит предпринимательская деятельность, осуществляемая любыми предприятиями независимо от их специализации и организационно-правовых форм. Объектом налогообложения является прибыль, которая по условиям задачи  включает  в  себя  прибыль  от  реализации  продукции  (работ,   услуг).