Налогообложение страховых организаций и основные направления его совершенствования

Для поддержания честных налогоплательщиков целесообразно было бы освободить внереализационные  доходы от всякого налогообложения. И, очевидно, в перспективе к такому решению практически подойдем. Однако, пока для этого нет оснований: часты случаи, когда страховая  организация, заключая один или два  договора страхования, почти весь доход  получает от инвестирования уставного  капитала, а также от сдачи основных средств в аренду. Если освобождать  внереализационные доходы от налогообложения, то такие страховые организации  получат большие привилегии и  не будут заинтересованы в проведении страховой деятельности.

При обсуждении данной проблемы в  МНС России отдельными специалистами  предлагалось освобождать от налогообложения  внереализационные доходы, составляющие не более 20% общих доходов. Данная цифра основывается на практических данных и указанный размер доходов не будет ущемлять интересы налогоплательщиков. Но при названном подходе требуется определять, не превысили ли внереализованные доходы у страховой организации установленный предел, что требует больших трудозатрат, и необходимый показатель может быть определен только при исчислении финансового результата за отчетный период. Наконец, и это главное, на наш взгляд, необходимо рассматривать не столько объем названных расходов, сколько их структуру. Ведь доходы от оказания услуг дочерним организациям выступают у последних как расходы. Нельзя однозначно относиться и к доходам от сдачи основных фондов в аренду: надо исключать инвестиции в недвижимость с погашением затрат за счет сдачи ее в аренду, но вряд ли правомерно поощрять наделение муниципальных и ведомственных страховых организаций априорно излишними помещениями, с ориентировкой на их передачу в аренду.

Обязательные виды страхования, осуществляемые за счет бюджета и внебюджетных средств, не следует облагать налогом на страховые  взносы. Во-первых, деньги на данные виды страхования поступают из бюджета  и, во-вторых, платежи по ним незначительны.

Обязательные виды страхования  пассажиров воздушного, водного, речного  и железнодорожного транспорта осуществляются за счет средств пассажиров соответствующего транспорта, поэтому данные виды страхования  нельзя освобождать от налога на страховые  взносы, тем более что основная часть взносов (до 80% в зависимости  от вида транспорта) поступает в  ведомственные фонды предупредительных  мероприятий. Возможно следует предусмотреть  по ним более низкие ставки налога, так как они являются обязательными  видами, защищающими интересы пострадавших при аварии на транспорте, но только при снижении страховых тарифов  и оптимизации их структуры.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Типичные ошибки страховщиков в  налоговой сфере - нарушения правил при формировании технических резервов по страхованию иному, чем страхование  жизни. В частности, это отсутствие зарегистрированного в Департаменте страхового надзора положения о  формировании страховых резервов и  использование незарегистрированных методов их формирования. Кроме того, страховщики часто ошибаются  при определении доли перестраховщиков в резервах и при формировании резерва незаработанной премии по досрочно прекращенным договорам.

Часто при проверках налоговые  органы сталкиваюмся со случаями так  называемых "нестраховых" выплат. В добровольном медицинском страховании - это пресловутые "монополисы" и другие посреднические услуги, которые  по сути не являются страховыми. Довольно распространенное явление - неправильное определение суммы возврата премии при досрочном расторжении договоров  страхования. Зачастую страховой взнос  возвращается полностью вне зависимости  от срока действия договора. Среди  других нарушений можно отметить ошибки при оформлении документации по перестраховочным договорам и  при расчете комиссионного вознаграждения. К сожалению, это далеко не полный перечень.

Нельзя сказать, что все страховщики  сознательно допускают налоговые  правонарушения. Нередко их ошибки обусловлены незнанием нормативной  правовой базы, небрежностью или какими-то другими причинами.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой  системы, являются в настоящее время  общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать  оздоровлению финансовой системы и  проведению эффективной государственной  экономической политики.

Кодификация российского налогового законодательства предполагала обеспечение  полноты правового регулирования  налоговых правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных  предписаний, защиту от хаотичности  и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых  процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс РФ. (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2009года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во,2009. – 608с

2. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность. – СПб.: Питер, 2009. – (Серия «Краткий курс»).

3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. – Изд-во: Юрайт, 2011. – (Серия «Магистр»)

4. Митюкова Э. С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем. – Изд-во: Эксмо, 2011. — (Серия «Практическое руководство бухгалтера»).

5. Налоги и налогообложение/Под ред. Алиева Б.Х. – М.: Финансы и статистика, 2008.

6. Налоги и налогообложение. — 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб: Питер, 2009. — (Серия «Учебник для вузов»). 

7. Налоги и налогообложение / Под ред. Д. Г. Черника. – Изд-во: Юнити-Дана, 2010. 

8. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. – Изд-во: Дашков и Ко, 2010.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. – Изд-во: Юрайт, 2011. – (Серия «Основы наук»).

10. www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача № 1

Организация «Альфа» занимается производством и реализацией  продукции.  В мае текущего года организация произвела следующие хозяйственные операции:

1.Отгружена продукция  на сумму 660 000 руб. по ставке  НДС 10 % (сумма указана без учета  НДС).

2. Отгружена продукция  на сумму 1 680 000 руб. по ставке  НДС 18 % (сумма указана без учета  НДС).

3.Оплатила счет-фактуру  за станок-автомат стоимостью 264 000 руб., в том числе НДС 18 % - 40 271 руб. Станок принят на учет  как основные фонды. В счет-фактуре  НДС выделен.

4.Оплатила счет-фактуру  за сырье -- 840 000 руб., в том числе  НДС 18 % - 128 136 руб. Сырье оприходовано  на склад.

5.Оплатила счет-фактуру  за аренду склада в мае т. г. -- 72 000 руб., в том числе НДС 18 % - 10 983 руб.

6.В розничной торговле  приобрела книги и бланки за  наличный расчет -- 930 руб. Кассовый  чек имеется. По кассовому чеку  НДС не выделен.

Расчеты осуществлены (кроме  последней операции) через расчетный  счет, счета-фактуры имеются (кроме  последней операции).

Рассчитать сумму НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Заполнить налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Решение:

Объектом налогообложения  является добавленная стоимость.

Налоговая база:

Отгружена продукция на сумму 660 000 руб. (по ставке НДС 10 %)

Отгружена продукция на сумму 1 680 000 руб. (по ставке НДС 18 %)

Общая налоговая база = 660000+1680000=2340000

Общий налог = (660000*10%)+(1680000*18%) = 368400

Стоимость станка-автомата 223729 руб., (без НДС 18 % = 40 271 руб.). Всего 264 000

Налоговые вычеты:

НДС основных средств 40271

НДС стоимости сырья: 129 136

НДС аренды: 10 983

Примечание: если нет счет-фактуры  на покупку товара, то он в вычеты НДС не включается?

Сумма оплаты в бюджет = 368400 - 40271- 129136 - 10983 = 188010

 

Задача № 2

Организация реализовала  в I квартале текущего года товары на сумму

2 757 600 руб., включая НДС  18 % - 420 651 руб. Себестоимость проданных  товаров составила:

· материальные затраты -- 1000 тыс. руб.;

· зарплата и начисления -- 550 тыс. руб.;

· командировочные расходы - 316 тыс. руб.;

· прочие расходы - 13 тыс. руб.;

· затраты, связанные с  реализацией -- 300 тыс. руб.;

· представительские расходы -- 100 тыс. руб.

Нормативы отнесения на себестоимость  для целей налогообложения составляют для командировочных расходов - 266 тыс. руб., для представительских  расходов - 69 тыс. руб.

Рассчитать бухгалтерскую  прибыль и налогооблагаемую прибыль  организации.

Составить налоговую декларацию.

Решение:

Объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

П нал = ВД - ВР

Прибыль бухгалтерская=Реализованная  продукция (без НДС) - (прямые расходы = материальные затраты +зарплата и  начисления) - (прочие=командировочные  расходы+ представительские расходы) – прочие расходы - затраты, связанные с реализацией = 2757,6 - 420,651 - 1000-550-316-13-300-100 = 57,499 т.р.

Прибыль налогооблагаемая = Реализованная продукция (без НДС) - (прямые расходы = материальные затраты +зарплата и начисления) - (прочие=норматив по командировочным расходам + норматив по представительским расходам) -прочие расходы - затраты, связанные с реализацией = 2757,6-420,651 - 1000-550-266-13-300-69 = 138,949 т.р.

 

 

Задача № 3

Рассчитать  суммы налога на имущество организации, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и за налоговый период. Составить налоговую  декларацию за  20ХХ года.

Остаточная  стоимость имущества предприятия:

На 01.01.20ХХ г. – 1 200 000руб.

На 01.02.20ХХ г. – 1 200 000руб.

На 01.03.20ХХ г. – 1 000 000руб.

На 01.04.20ХХ г. – 1 000 000руб.

На 01.05.20ХХ г. – 1 500 000руб.

На 01.06.20ХХ г. – 1 500 000руб.

На 01.07.20ХХ г. – 1 700 000руб.

На 01.08.20ХХ г. – 1 700 000руб.

На 01.09.20ХХ г. – 1 300 000руб.

На 01.10.20ХХ г. – 1 300 000руб.

На 01.11.20ХХ г. – 1 300 000руб.

На 01.12.20ХХ г. – 1 400 000руб.

На 31.12.20ХХ г. – 1 400 000руб.

 

Ставка  налога на имущество – 2,2 %.

Решение

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество  учитывается по остаточной стоимости.

Налоговый период: календарный  год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Средняя стоимость имущества  организации за 1 квартал: -(120000+120000+100000+100000)/4=1100000

Найдем среднегодовую  стоимость имущества организации = (1200000+1200000+1000000+1000000+1500000 +1500000+1700000)/7 = 1300000

Средняя стоимость имущества  организации за 9 месяцев: -(1200000+1200000+1000000+1000000+1500000+1500000+1700000+1700000+1300000+1300000)/10 = 1340000

Средняя стоимость имущества  организации за налоговый период: - (1200000+1200000+1000000+1000000+1500000+1500000+1700000+1700000+1300000+1300000+1300000+1400000+1400000)/13 = 1346153,85

Сумма авансового платежа  по налогу на имущество за 1 квартал  составит:

(1100000руб. х 2,2%/4) = 6050 руб.

Авансовый платеж за первое полугодие составляет (1300000руб. х 2,2%/4) = 7150 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев  составляет (1340000руб. х 2,2%/4) = 7370 руб.

Сумма налога на имущество, исчисленная по итогам года

1346153,85*2,2 = 29615 руб.

Налог к уплате составляет 9045 руб. = 29615 руб. - 7370 руб. - 7150 руб. - 6050

 

 

 

 

Задача № 4

Физическое лицо за работу на основании трудового договора получило доход от работодателя:

• Январь – 30 000 руб.;
• Февраль – 24 000 руб.;
• Март – 24 500 руб.;
• Апрель – 44 200 руб.;
• Май – Декабрь – ежемесячно по 36 000 руб.

Физическое лицо имеет  на обеспечении двух детей: одного в  возрасте 17 лет, другого в возрасте 23 лет, который является студентом  дневной формы обучения.

Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплату налога.