Налогообложение экономических субъектов

 

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ  ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ КОНТРОЛЯ ОРГАНОВ  НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ  ИСЧИСЛЕНИЯ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ 

1.1.Общие правила  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов юридическими  лицами

 

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать сборы.[4, с. 416]

В соответствии с пунктом 1  статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные  налоги;

2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

4) представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый орган  по месту жительства индивидуального  предпринимателя, нотариуса, занимающегося  частной практикой, адвоката, учредившего  адвокатский кабинет, по запросу  налогового органа книгу учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций; представлять в налоговый  орган по месту нахождения  организации годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность не позднее  трех месяцев после окончания  отчетного года, за исключением  случаев, когда организация в  соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет;

6) представлять  в налоговые органы и их  должностным лицам в случаях  и в порядке, которые предусмотрены  Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  и налогового учета и других  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов, в том числе  документов, подтверждающих получение  доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных  предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.[15, с. 255]

Налогоплательщики - организации и  индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1  стать 23 Налогового кодекса РФ, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии  или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

1.1) о возникновении или прекращении  права использовать корпоративные  электронные средства платежа  для переводов электронных денежных  средств - в течение семи дней  со дня возникновения (прекращения)  такого права;

2) обо всех  случаях участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех  обособленных подразделениях российской  организации, созданных на территории  Российской Федерации (за исключением  филиалов и представительств), и  изменениях в ранее сообщенные  в налоговый орган сведения  о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех  обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

- в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

- в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения). [1]

  Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

 Плательщики  сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы и нести  иные обязанности, установленные  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.[5, с. 296]

 Налогоплательщики, уплачивающие  налоги в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, также несут  обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.[3]

Обязанности налогоплательщика  и плательщика сборов по своему составу  не совпадают. Налоговый кодекс содержит открытый перечень обязанностей налогоплательщика  и плательщика сборов, который  может быть дополнен в иных актах  законодательства о налогах и  сборах.

За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Такая ответственность предусмотрена в Налоговым кодексом, кодексом об административных правонарушениях и Уголовным кодексом.

Единственная  обязанность плательщика сборов, о которой прямо говорится  в статье 23 Налоговом кодексе, состоит  в необходимости уплачивать законно  установленные сборы. Помимо этой обязанности  плательщики сборов несут и иные обязанности, установленные законодательством  РФ о налогах и сборах.

Обязанность уплачивать законно установленные  налоги (сборы) означает, что налогоплательщик или плательщик сбора обязаны самостоятельно уплачивать законно установленный налог или сбор, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания, при которых у налогоплательщика  возникает обязанность встать на учет в налоговых органах определены в статье 83 Налогового кодекса, а порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета – в статье 84 Налогового кодекса.[14, с. 383]

Постановка  на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Постановка  на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым  органом по месту их жительства на основе полученной налоговым органом  информации либо на основании заявления  физического лица.

Обязанность ведения в установленном порядке  учета своих доходов (расходов) и  объектов налогообложения наступает, только если это прямо предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

Обязанность информирования налоговых органов  и их должностных лиц о результатах  своей деятельности состоит в предоставлении им в установленном порядке налоговой отчетности, а также при необходимости – иной информации и документов о своей деятельности.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа означает для налогоплательщика необходимость:

– не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

– устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В отношении  указанной обязанности налогоплательщики  наделены компенсирующим правом не соблюдать  незаконные предписания и требования.[29, с. 489]

Обязанность обеспечивать сохранность документов и информации о своей деятельности означает, что налогоплательщик в течение четырех лет должен сохранять у себя документы, содержащие:

– данные бухгалтерского и налогового учета;

– информацию, подтверждающую получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов;

– иную информацию, необходимую для исчисления и уплаты налогов.

Ответственность за организацию хранения учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основании пункта 3 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.[ 2]

 

1.2. Порядок  исчисления и требования об  уплате налогов и сборов, предъявляемые  к юридическим лицам в РФ

 

Налоги, взимаемые  с юридических лиц - это законодательно установленные налоги и сборы, взимаемые  с субъектов права, имеющих статус юридического лица, и подпадающих  под налоговую юрисдикцию Российской Федерации.

Налоги, которые  взимаются с юридических лиц, делятся на следующие группы:

1. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на федеральном уровне (налог на прибыль юридических лиц, акцизы, установленные для отдельных групп товаров, налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные тарифы и сборы, транспортный налог);

2. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на региональном уровне (налог на имущество предприятий, водный налог);

3. Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые на местном уровне (земельный налог);

4. Сборы с юридических лиц, осуществляемые во внебюджетные фонды.[3, с. 205-207]

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение налоговой ставки и  налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная  сумма налога минус сумма авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа  исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период. [5, с. 296]

Орган власти субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи  подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов  Российской Федерации.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога за год.

Иностранные организации  в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, не имеющей представительств в Российской Федерации, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и  уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:

- в отношении обособленных подразделений организации;

- в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения;

- в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области;