Налог на прибыль

 

Расходы по страхованию имущества  организации

 

Расходы по обязательному и добровольному  страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного:

• средств транспорта, в т.ч. арендованного;
• грузов;
• основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
• товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

 

Прочие расходы, связанные с  производством и реализацией

 

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним  так же относят расходы, связанные  с привлечением рабочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Следующая группа включает расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах _Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Расходы на сертификацию продукции  и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообложения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у образовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

 

Внереализационные расходы

 

В состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма  процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также  относят:

• суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.
• отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;
• отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;
• расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
• расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.

 

Расходы организации, не учитываемые  в целях налогообложения

 

Ряд произведенных расходов организации  не учитывается при определении  налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

• выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;
• возврат займов, залогов;
• безвозмездная передача имущества;
• выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;
• расходы, направленные на личное потребление работников организации;
• компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам;
• расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки месторождений;
• на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;
• отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для снижения риска работы с ценными бумагами;
• расходы по приобретению и созданию основных средств организации;
• выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру процентов по займам и кредитам;
• в виде распределяемого дохода или дивидендов.

 

1. 7. Методы признания доходов и расходов

 

Налогоплательщики в соответствии со ст. 271—273 НК РФ[1] могут исчислять налоговую базу, применяя метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления датой получения дохода является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от факта их оплаты. При сдаче имущества в аренду, купле-продаже иностранной валюты, начислении процентов, штрафных санкций и т.д., в общем случае дата получения дохода определяется исходя из условий договоров.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы признаются доходами (расходами) на дату совершения операции, а также на последний день текущего месяца.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок (договоров) и принципа равномерности формирования доходов  и расходов, независимо от факта  их оплаты.

При кассовом методе датой  получения дохода считается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также получения имущества  и (или) имущественных прав. Доходом  от реализации признаются, в том  числе, все виды авансов и предоплат, полученных от покупателей.

Предварительная оплата, сделанная самим налогоплательщиком, не признается его затратами. Расходы при кассовом методе принимаются для целей налогообложения только при выполнении следующих условий:

- произошел факт приобретения  товаров (работ, услуг), то есть  возникло обязательство налогоплательщика  перед поставщиком;

- произведена оплата, то  есть погашение этого обязательства  (так, например, расходом признается  амортизация только по оплаченному  имуществу производственного назначения, суммы налогов и сборов учитываются  в составе затрат в том периоде,  в котором фактически произошла  их уплата в бюджет).

Организации, использующие кассовый метод, находятся в невыгодных условиях по сравнению с предприятиями, применяющими метод начисления. Они  должны либо минимизировать предварительные  расчеты с покупателями, что невыгодно  в условиях инфляции и сопряжено  с рисками непогашения покупателями их задолженности, либо уплачивать налог  на прибыль со всей суммы полученных авансов.

 

2.     Рассчитайте сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование, которую должны заплатить индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы в 2011 г. 

 

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физлицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости  страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ [2] такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Таблица 2. 1. – Ставки страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Категории плательщиков	Пенсионный фонд		Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования	Итого сумма взносов
	Для лиц 1967 года рождения и  моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопи тельная часть
Общий режим	20	6	3,1	2	2,9	34

 

  С 1 июня 2011 г. МРОТ составляет 4611 руб. в месяц.

На 2011 год страховые взносы составляют:

- в Пенсионный фонд — 4611 руб. × 26% × 12 мес. = 14386,32 рубля.

Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть - 4611 × 20% × 12 мес. = 11066,4 руб. , на накопительную 4611 × 6% × 12 мес. = 3319,92руб. Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 4611 руб. × 3.1% × 12 мес. = 1715,292 рубля;

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 4611 руб. × 2% × 12 мес. = 1106,64 рублей.

Всего: 14386,32 + 1715,292 + 1106,64 =17208,252 руб.

Взносы в ФСС платятся в добровольном порядке, в случае если заключен договор добровольного страхования.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование, которую должны заплатить индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы в 2011 г составит 17208,252 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации " от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.06.2011)

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.06.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (принят ГД ФС РФ 17.07.2009)