Налог учет и отчетность по НДС

На 006 листе декларации, в 300 строке 4 графы указывается итоговая величина исчисленной налоговой базы за налоговый период, а в 6 графе по этой же строке показывается общая сумма налога, начисленная за представляемый налоговый период. Также на этом листе указываются налоговые вычеты. По строкам 301 и 317 указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с НК РФ, а в строке 380 на 007 листе указывается общая сумма налоговых вычетов. Также на 007 листе, по строке 390 указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, а на 008 листе показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

Остальные листы декларации с 009 по 014 организацией не заполняются.

3.3 Оценка состояния  налогового учета в организации

В ООО "Виктория - 96" приказ об учетной политике составляется главным бухгалтером и утверждается директором в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".

В соответствии с данным приказом налоговый учет в организации ведется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных НК РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного бухгалтера.

Отчетным годом считается период с 01.01 по 31.12 включительно.

ООО "Виктория - 96" представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в:

ИМНС №2 - ежемесячно в срок до 20 числа;

по фондам - ежеквартально;

статистические отчеты - в срок до 15 числа ежемесячно в учреждение Госстатистики;

учредителям - ежеквартально.

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год в порядке, установленном Приказом МФ РФ.

Контроль за исполнением приказа об учетной политике возложена на главного бухгалтера.

Но данный приказ относится больше к бухгалтерскому учету, чем к налоговому. Поэтому для данной организации необходимо разработать еще один приказ об учетной политике для целей налогообложения.

Данный приказ должен содержать основные элементы учетной политики, для каждого налога свои.

Для НДС:

момент определения налоговой базы по НДС: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Для налога на прибыль:

метод (момент) признания доходов/расходов: кассовый метод; метод начисления.

метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

метод начисления амортизации: линейный метод; нелинейный метод.

формирование резервов по сомнительным долгам.

формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

порядок ведения налогового учета.

Приведем пример приказа об учетной политике для целей налогообложения:

ПРИКАЗ

об утверждении учетной политики Общества с ограниченной ответственностью "Виктория - 96" для целей налогообложения на 2004 год

Руководствуясь нормами Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Установить следующий порядок ведения налогового учета: это регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета.

2. В качестве момента  определения налоговой базы по  налогу на добавленную стоимость  установить день оплаты оказанных  услуг.

3. Дату получения дохода (осуществления расхода) в целях  исчисления налога на прибыль  определять по методу начисления.

4. При определении размера  материальных расходов при списании  сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по  средней стоимости.

5. Применять линейный  метод амортизации.

6. Применять линейный  метод начисления амортизации  по нематериальным активам.

7. При реализации покупных  товаров определять стоимость  приобретения данных товаров  методом оценки по стоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО).

8. Резерв по сомнительным  долгам, резерв расходов на ремонт  основных средств и резерв  предстоящих расходов на оплату  отпусков, резерв на выплату ежегодного  вознаграждения по итогам работы  за год и ежегодных вознаграждений  за выслугу лет не создавать.

9. В качестве показателя, используемого для определения  доли прибыли на каждое обособленное  подразделение, применять среднесписочную  численность работников.

10. Настоящая учетная  политика применяется для целей  налогообложения с 1 января 2004 года.

Генеральный директор ООО "Виктория - 96" А.А. Сардаров

Проведем сравнительный анализ действующего приказа об учетной политике и приведенного выше приказа (Таблица 4).

Таблица 4

Сравнительный анализ приказов об учетной политике

Наименование показателя	Наличие показателя
Момент определения налоговой базы по НДС	нет
Метод признания доходов/расходов по налогу на прибыль	нет
Метод оценки сырья и материалов, используемых при оказании услуг, для определения размера материальных расходов	нет
Метод начисления амортизации	нет
Формирование резерва по сомнительным долгам	нет
Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	нет
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров	нет
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	нет
Порядок ведения налогового учета	да

 

По данным Таблицы 4 видно, что удельный вес "нет" составляет 89 %, что намного превышает удельный вес "да" - 11 %. Таким образом, по данным Таблицы 4 можно сделать вывод, что приказ об учетной политике ООО "Виктория - 96" относится к бухгалтерскому учету и не является приказом об учетной политике для целей налогообложения, а значит, данной организации необходимо составить отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

4. Разработка  рекомендаций по налоговому учету  и отчетности в ООО "ВИКТОРИЯ - 96"

По результатам анализа 3 главы были разработаны следующие рекомендации:

необходимо уменьшить количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

наблюдается необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения за динамикой расчета и уплаты НДС;

необходимо создать приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета;

необходимо создание графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение которого необходимо возложить на главного бухгалтера;

необходимо составить отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

В приказ об учетной политике организации необходимо добавить следующие элементы:

момент определения налоговой базы по НДС;

дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль;

метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);

метод начисления амортизации;

формирование резервов по сомнительным долгам;

формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров;

формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

Заключение

При написании курсовой работы были поставлены следующие цели: - изучение теоретических аспектов учета и отчетности,

рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС,

рассмотрение международного опыта учета и отчетности по НДС,

изучение экономической сущности учета и отчетности по НДС, - характеристика объекта изучения,

оценка практического применения налогового учета и отчетности по НДС в объекте изучения,

разработка рекомендаций по налоговому учету и отчетности по НДС.

Для решения поставленной цели необходимо было решить следующие поставленные задачи, так в первой главе были рассмотрены теоретические аспекты налогового учета и отчетности по НДС, нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС, экономическая сущность и элементы НДС, а также международный опыт учета и отчетности налогообложения НДС.

Во второй главе была составлена краткая характеристика объекта курсовой работы - ООО "Виктория - 96". Вследствие этого были сделаны выводы о том, что организация развивается равномерно и ее выручка увеличилась на 139 %.

В третьей главе была проведена оценка налогового учета и отчетности по НДС в организации, рассмотрена постановка налоговых расчетов по НДС, порядок формирования данных налоговой декларации по НДС и проведена оценка состояния налогового учета по НДС.

По результатам третьей главы были выявлены недостатки в работе бухгалтерской службы и разработаны следующие рекомендации:

необходимо уменьшить количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

наблюдается необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения за динамикой расчета и уплаты НДС;

необходимо создать приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета; необходимо создание графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение, которого необходимо возложить на главного бухгалтера; необходимо составить отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения. В приказ об учетной политике организации необходимо добавить следующие элементы: момент определения налоговой базы по НДС; дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль; метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг); метод начисления амортизации; формирование резервов по сомнительным долгам; формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров; формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М., 2005 г. 2. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с. 3. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Издательство "Экзамен", 2004. - 448 с. 4. Новый  План счетов бухгалтерского  учета (с комментариями). - М.: ООО "Нитар Альянс", 2002. - 368 с. 5. Пепелеев С.Г. Налоговое право. - М.: ИД "ФБК-ПРЕСС", 2004. - 354 с. 6. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2003. - 440 с. 7. НДС: начисление и уплата / Инструкция ГНС  РФ №39 с изменениями  и дополнениями  по состоянию на 2000 г. - М., 2000. 8. Шувалова  Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. /М. ММИЭИФП, 2003 9. Налоги  и налогообложение: Учеб. пособие. - 2-е изд-е. перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2003 10. Все  налоги России: Комментарий /С.А. Уваров, - М.: Издательство "Экзамен", 2003 11. "Налог  на добавленную  стоимость" Учебно-практическое  пособие по дистанционному  обучению. М: 2002г. 12. Новый  План счетов бухгалтерского  учета (с комментариями). - М.: ООО "Нитар Альянс", 2002. - 368 с. 13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г. - СПС "Гарант" 14. Ковалевская  Д.Е. "О судебной  практике по налогу  на добавленную  стоимость" // Налоговый  вестник №1.2001. С.185. 15. Петрова  Г.В. Порядок возврата  из бюджета налога  на добавленную  стоимость // Право  и Экономика. №5.200. С.76. 16. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. №№. 2001. С.39.