Общая характеристика прямых налогов

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные НК РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 НК РФ. Налоговые вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Порядок исчисления налога = налоговая база х налоговая ставка.

Общая сумма налога, исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Российские  организации, индивидуальные предприниматели  от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм  вознаграждений, полученных от физических  лиц, не являющихся налоговыми  агентами, на основе заключенных  договоров гражданско-правового характера;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности; 

3) физические лица - налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог налоговыми  агентами, - исходя из сумм таких  доходов; 

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Перечисленные налогоплательщики, самостоятельно исчисляют  суммы налога, подлежащие уплате в  соответствующий бюджет и обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Местом учета физического лица является его место жительства. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащее уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом  периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ. 

Не подлежат налогообложению:

Государственные пособия, пособия по безработице, по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком;

Государственные пенсии;

Компенсационные выплаты  в соответствии с законодательством  РФ, субъектов РФ, решениями органов  местного самоуправления;

Вознаграждения за донорскую  помощь;

Алименты;

Гранты (безвозмездная  помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные  международными, иностранными или российскими  организациями по перечню Правительства  РФ (утв. постановлением Правительства  РФ от 28.06.2008 № 485). В Санкт-Петербурге - в соответствии с постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 01.04.2008 № 319;

Премии за выдающиеся достижения в области науки и  техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:

по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 № 89: 

по перечням, утвержденным в субъектах РФ;

Единовременная помощь:

в связи со стихийным  бедствием,

работнику, в том числе  и бывшему, или членам его семьи  в связи со смертью,

в виде гуманитарной и благотворительной помощи (содействия) благотворительных организаций, фондов, объединений,

в виде адресной социальной помощи малоимущим гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов по государственным  программам,

пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ,

оказанная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам), выплачиваемая в течение  первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (из федерального и регионального бюджетов);

Суммы компенсации стоимости  санаторно-курортных путевок для  работников, уволившихся с выходом  на пенсию, членов их семей, инвалидов, детей до 16 лет;

Оплата лечения и медобслуживания работников и членов их семей; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медобслуживание инвалидов;

Стипендии;

Оплата за работу за границей в валюте, выплачиваемая федеральными государственными учреждениями в пределах установленных норм;

Доходы от продажи  продукции животноводства, пчеловодства, растениеводства, цветоводства (в натуральном  или переработанном виде), произведенной  в личном подсобном хозяйстве;

Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;

Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд

Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов  Севера;

Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;

Доходы, получаемые физическими  лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или  земельных участков и долей в  указанном имуществе, а также  иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

Доходы от наследования физических лиц;

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения  недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

Доходы, полученные в  порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами  семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и  дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам;

Оплата за инвалидов  приобретенных технических средств  профилактики инвалидности, средств  реабилитации, а также оплата покупки  и содержания собак-проводников 

Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;

Доходы индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого  налога при специальных налоговых  режимах ЕНВД, УСН, ЕСХН;

Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами  семей, доходы которых на одного члена  не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов,

Доходы в виде процентов  по вкладам в банках, если выплаты в пределах сумм, рассчитанных по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ в течение периода начисления процентов и если установленная ставка превышает 9% по вкладам в инвалюте. Обязательное условие - чтобы размер процентов не повышался и с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более 3 лет;

Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях  по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей.

Порядок и  сроки уплаты:

Российские  организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе дивиденды, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо дня перечисления дохода на счет.

Индивидуальные  предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи уплачиваются на основании  налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ,исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не был удержан  налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

- не позднее 30 дней с даты  вручения налоговым органом уведомления; 

- не позднее 30 дней после первого  срока уплаты.

Физические  лица, получающие выигрыши с использования  тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года,следующего за отчетным. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию.

Форма налоговой декларации и Порядок  ее заполнения утверждены Приказом Минфина  РФ от 31.12.2008 № 153н

Форма налогового уведомления на уплату налога утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@.

§ 3. Место прямых налогов в доходах федерального бюджета

В конце XVIII века английский экономист А. Смит сформулировал  основные требования к налоговой  системе, которые признаются и сегодня. Речь идет о том, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными, должны быть понятны налогоплательщикам, каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму, в какой срок ему необходимо уплатить и почему, налоги должны быть справедливыми, при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги, государство должно собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Анализируя систему  налогов, обычно обращают внимание на их распределение по уровням бюджетов - федеральному и территориальным, на налоговый вклад отраслей и секторов экономики, на соотношение между  разными налогами - прямыми и косвенными, налогами на доходы, на капитал и на потребление.

Общее представление  о российской налоговой системе  дает таблица о налоговых поступлениях в консолидированный и федеральный бюджеты.

До 1997 года в  Федеральный бюджет перечислялось 10 процентов от суммы подоходного налога (в 2008 году эта сумма составила 5039,2 млрд. рублей, что составляло 1,79 процентов от всех налоговых поступлений в Федеральный бюджет). Так, налоги с физических лиц составляют только 4 % доходной части федерального бюджета. Тогда как на долю налоговых поступлений региональных бюджетов приходится более 20%, а в ряде местных более 30%.

Более того, характерной  особенностью структуры налоговых  поступлений с физических лиц  в федеральный бюджет, является превалирование подоходного налога.  Так на 2009 год он составлял 19928 млн. руб. (вместо запланированных 25320 млн. руб.) или более 90% от общей доли налогов поступлений с физ. лиц.