Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства

Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих календарных месяцев, а также в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объекты налогообложения НДС:

К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относится реализация:

          медицинского оборудования и медицинских товаров, медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических не финансируемых из бюджета) по специальному перечню;

          услуг по уходу за больными;

          услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

          продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих заведений, организаций и учреждений за счет средств бюджетов или фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС);

          услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным пригородного сообщения в случае предоставления пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке, и других предусмотренных законом видов деятельности.

Налоговые ставки по НДС:

          0% - на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ;

          10% - при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 НК РФ, в том числе:

          некоторые продовольственные товары;

          некоторые товары для детей;

          медицинские товары по специальным перечням;

          периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера;

          книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

          18% - на остальные товары, работы и услуги;

          10/110 и 18/118 - расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна разнице суммы НДС в продажной цене и суммы НДС в стоимости приобретаемых ресурсов.

НДС уплачивается исходя из фактической реализации каждого налогового периода товаров (работ, услуг) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начиная с 2008 года для всех без исключения организаций налоговый период по НДС определен как квартал.

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену подакцизных товаров (работ, услуг) и выступающие в форме элемента их цены. Являются федеральным регулирующим налогом и зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Правовое регулирование взимания акцизов осуществляется на основании положений гл. 22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

          спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

          спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% (за исключением некоторых видов товаров, перечень которых оговорен в НК РФ);

          алкогольная продукция (с объемной долей спирта более 1,5%);

          пиво;

          табачные изделия;

          автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт (150л.с.);

          автомобильный бензин;

          дизельное топливо;

          моторные масла;

          прямогонный бензин.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары индивидуальные предприниматели, предприятия и организации, являющиеся в соответствии с законодательством юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Организации и другие лица признаются плательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

Налоговым кодексом устанавливаются единые ставки акцизов на всей территории России по видам подакцизных товаров: в абсолютных величинах (рублях и копейках) на единицу реализованной продукции (литр, тонну, килограмм, штуку, тысячу штук и т.п.) или в процентах (адвалорные ставки) к цене товара.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Объект налогообложения НДФЛ - доходы физических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).

Налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: за январь - июнь - до 15 июля; за июль - сентябрь - до 15 октября; октябрь - декабрь - до 15 января следующего года.

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь и с 1 января 2010 года устанавливаются вместо единого социального налога, который с этой даты прекращает свое действие.

Объектом обложения по взносам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении базы для исчисления взносов учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, при этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

К суммам, не подлежащим обложению взносами, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

Начиная с 2011 года для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов: 26% в ПФ РФ; 2,1% в ФФОМС и 3,0% в ТФОМС; 2,9% в ФСС;

Расчетным периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, календарный год.

Взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца отдельно в каждый из фондов.

Объектом обложения налога на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным регистров налогового учета, который обязаны вести все организации, применяющие общий режим налогообложения.

Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями, изложенными в НК РФ.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом.

Упрощенная схема расчета доходов, участвующих в расчете прибыли:

Упрощенная схема расчета расходов, участвующих в расчете прибыли:

Применяются следующие ставки налога на прибыль организаций:

          13,5 - 20%, из них:

          2% - зачисляются в федеральный бюджет;

          13,5 - 18% - зачисляются в бюджет субъектов Российской Федерации;

          9% - на доходы в виде дивидендов российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации (вся сумма полностью зачисляются в федеральный бюджет);

          15% - на доходы в виде дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями, а также дивидендов российских организаций, полученных от иностранных организаций (вся сумма полностью зачисляются в федеральный бюджет);

Налоговым периодом по НП является календарный год. Отчетные периоды по НП - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ признаются полезные ископаемые: 1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах; 3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, налоговая база при добыче которых определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база исчисляется по видам водопользования; при заборе воды; при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговым периодом считается квартал.

Объектами обложения сборов за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются: объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.