Оптимизация налогообложения ООО " Парус "

 

За 2011-2013 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции с 7481 тыс.руб. до 12618 тыс.руб. В 2013 г. прирост составил 4246 тыс.руб. (50,7 %). Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования (на 19601 тыс.руб.).

Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. При этом в 2013 г. темп роста себестоимости выше темпа роста выручки – 151,7 %, что объясняется удорожанием сырья и материалов, а также топлива.

Валовая прибыль на конец периода значительно выше уровня 2011 г. – 15,33 %, что по сумме составило 1934 тыс.руб.

Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

Система налогообложения организации на протяжении периода не изменялась, чистая прибыль растет теми же темпами, что и прибыль до налогообложения.

 

 

 

2.2 Анализ налоговых платежей  ООО "Парус"

Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО «Парус». Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО «Парус» выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на доходы физических лиц;

- Страховые выплаты;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на имущество предприятий.

Составим сводную таблицу всех налоговых платежей ООО «Парус», определяющую налоговое поле организации (табл.2).

Налоги сборы	Сумма, тыс.руб.			Изменение, +,-
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г. к 2011 г.	2013г. к 2012 г.
НДС	17,0	89,0	696,0	72,0	607,0
НДФЛ	57,3	68,2	99,6	10,9	31,4
Страховые выплаты	157,0	136,5	203,7	-20,5	67,2
Налог на имущество	118,6	175,1	236,9	56,5	61,8
Налог на прибыль	147,0	154,0	217,0	7,0	63,0
Итого	496,9	622,8	1453,2	125,9	830,4

 

Всего рассчитанные налоги ООО «Парус» за 2013 г. составят 1453,2 тыс.руб. Это значительно больше предыдущего периода (+830,4 тыс.руб.), что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

В 2011 г. наблюдалось снижение страховых выплат, что связано со снижением численности работников в этом периоде. Остальные налоги в 2011 г. увеличились.

Рост налога на имущество (в 2011 г. - на 56,5 тыс.руб., в 20113 г. – на 61,8 тыс.руб.) объясняется постоянным обновлением основных фондов организации.

Рост налога на прибыль (в 2011 г. – на 7 тыс.руб., в 2013 г. – 63 тыс.руб.) вызван ростом налогооблагаемой прибыли организации на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, суммарные налоги увеличились в 2013 г. в 2,3 раза, что связано с увеличением выручки от реализации, ростом основных фондов организации, ростом фонда оплаты труда.

2.3 Расчет налоговой нагрузки  организации

Проведем анализ налоговой нагрузки  ООО «Парус».

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая – налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Транспортный налог отсутствует, так как организация использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Парус» (табл.9).

 

Таблица 3- Налоговая нагрузка ООО «Парус»

 

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

 

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2013 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Парус») (табл.10).

 

Таблица 4- Налоговая нагрузка ООО «Парус» без учета НДС

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)	888	1330	1934
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

 

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2013 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2013 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

 

Таблица 5- Налоговая нагрузка ООО «Парус»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	7481	8372	12618
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.	17	89	696
Затраты по реализации, тыс.руб.	6869	7730	11714
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	441	525	783
Страховые взносы, тыс.руб.	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс.руб.	57	68	102
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс.руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

 

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2011 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2013 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Парус» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2013 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2011-2013 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2013 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО Парус «» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО Парус «» за 2013 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая – налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Парус», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Парус»). Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

 

 

 

 

3. Оптимизация налогообложения ООО " Парус "

С целью оптимизации налогообложения, ООО «Парус» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых взносов, НДС, налога на имущество уплатой единого налога (ставка 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию по месту учета, заявление установленной формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать определенным критериям, на основании которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых – доходы от реализации.

ООО «Парус» соответствует критериям малого предприятия – численность человек на 01.01.2013 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).

Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

За 9 месяцев 2013 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Парус» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Парус» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (табл.3).

Таблица 6 - Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2013 г.	2013 г.
Доход (выручка)	12618	12618
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Себестоимость продукции		10684
В том числе взносы в ПФР		109,6
Издержки обращения		233
Проценты к уплате		79
Прочие расходы		648+280=928
ИТОГО расходы		11924
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	12618	694
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	757,08	104,1
В том числе взносы в ПФР	109,6
Минимальный налог 1 %	-	126,18
Сумма налога к уплате	757,08	126,18

 

В случае, если бы ООО «Парус» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб.

Если бы ООО «Парус» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %.