Организация учета налога на прибыль на предприятии

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные  учетные документы (включая справку  бухгалтера);

2) аналитические  регистры налогового учета;

3) расчет  налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая  база (с начала налогового периода  нарастающим итогом);

- сумму  доходов от реализации, полученных  в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму  расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму  доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму  внереализационных доходов;

- сумму  внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого  налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- сумма  убытка, переносимого с прошлых  налоговых периодов и уменьшающего  налоговую базу;

- итого  налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей  суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:

1. Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

2. По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

3. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С — ставка налога.

Далее считаем сумму квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ системы учета налога на прибыль в ООО «Лифтмастер»

2.1. Порядок ведения учета налога  на прибыль предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Лифтмастер» ведет свою деятельность на основе ГК РФ часть 1. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения прибыли.

Предметом деятельности являются: установка лифтового оборудования в ново построенных жилых домах.

Уставный капитал – 10 000 рублей.

Учредителями являются физические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Лифтмастер» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей.

После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.

Местонахождение организации: 432029, г. Ульяновск, ул. Камышинская 12Б.

Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Лифтмастер» за 2012 – 2013 годы представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Лифтмастер» за 2012-2013гг.

Показатели	2012 год	2013 год	Изменение
			Абсолютное  изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	364 461	295 533	-68 928	81,1
Себестоимость продаж, тыс. руб.	336 260	260 615	-75 645	77,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1 547	3 186	1 639	205,9
Чистая прибыль, тыс. руб.	401	2 826	2 425	704,7
Рентабельность продаж, %	0,42	1,08	0,66	Х
Среднесписочная численность, чел.	36	36	0	100,00

 

Из таблицы 4 видно, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом сократились: объем продаж - на 18,9%, себестоимость продаж – на 22,5% на фоне увеличения прибыли от продаж на 105,9% и чистой прибыли на 604,7% (засчет сокращения прочих расходов). Рентабельность продаж в 2013 году увеличилась на 0,66 п.п. Среднесписочная численность в 2013 году остается на прежнем уровне.

        Частью 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ от 24.07.2007 установлены условия отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. В частности, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб.

       В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

       В соответствии с учетной политикой ООО «Лифтмастер» (Приложение 3), налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер. Ответственными за группировку и детализацию бухгалтерской информации для целей налогообложения являются работники, ведущие бухгалтерский учет операций с объектами учета, являющимися и объектами налогообложения.

       Порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

      Налоговый учет ведется с помощью 1С: Бухгалтерия. 8.2 и используются формы регистров, которые предусматриваются в этой программе.

       Налоговый учет налога на прибыль в организации ведется по методу начисления в соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.

       Учет доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Регистры налогового учета в ООО «Лифтмастер».

Наименование

1. Регистры формирования отчетных  данных

1.01. Доходы от реализации товаров, услуг

1.02. Доходы от реализации прочего  имущества

1.03. Внереализационные доходы

1.04. Прямые расходы по реализации  товаров, услуг

1.05. Расходы по реализации прочего  имущества

1.06. Косвенные расходы на производство  и реализацию

1.07. Прочие косвенные расходы

1.08. Внереализационные расходы

2. Регистры промежуточных расчетов

2.01. Материальные расходы

2.02. Расходы по амортизации

2.03. Расходы на оплату труда

2.04. Расходы на добровольное страхование

2.05. Прочие расходы

3. Регистры учета состояния единицы  налогового учета

3.01. Стоимость основных средств

3.02. Информация об объекте основных  средств

3.03. Стоимость нематериальных активов  и НИОКР

3.04. Стоимость материалов

3.05. Стоимость продукции и полуфабрикатов

3.06. Стоимость товаров на складе

3.07. Стоимость отгруженных товаров

3.08. Стоимость незавершенного производства

3.09. Дебиторская и кредиторская  задолженность

3.10. Задолженность перед бюджетом

3.11. Доходы будущих периодов

3.12. Расходы будущих периодов

4. Регистры учета хозяйственных  операций

4.01. Операции приобретения имущества, услуг

4.02. Операции выбытия товаров, работ, услуг

4.03. Операции выбытия прочего имущества

4.04. Расчеты по договорам страхования

4.05. Денежные средства в кассе

4.06. Денежные средства на банковских  счетах

4.07. Транспортные расходы

 

Регистры формирования отчетных данных представлены в Приложениях 4-8.

       К налогооблагаемым доходам ООО «Лифтмастер» относятся:

- доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы  от реализации);

- внереализационные доходы.

        Состав доходов от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и включает в себя:

- доходы  от реализации товаров;

- доходы  от продажи иного имущества  организации;

- иные доходы  от реализации работ, услуг и  имущественных прав.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю по передаточному акту.

        Состав внереализационных доходов организации определяется в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ и включает доходы, полученные от операций, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав организации.

Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основе приказа руководителя.

     Расходы на реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- стоимость  приобретения товаров, реализованных  в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы расходов  на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада  организации в случае, если эти  расходы не включены в цену  приобретения указанных товаров.

       В ООО «Лифтмастер» распределению подлежат только следующие расходы на продажу:

     - по торговым и иным посредническим  предприятиям - только расходы на  транспортировку.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров на складе рассчитывается:

1) к остатку  транспортных расходов на начало  месяца прибавляются транспортные  расходы, произведенные в отчетном  месяце;