Организация учета налога на прибыль на предприятии

2) определяется  сумма товаров, реализованных в  отчетном месяце, и остаток товаров  на конец месяца;

3) делится  сумма транспортных расходов  на сумму реализованных и оставшихся  товаров – рассчитан средний  процент транспортных расходов  по отношению к общей стоимости  товаров;

4) умножается  остаток товаров на конец отчетного  месяца на средний процент  транспортных расходов.

Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) разница  между всей суммой произведенных  транспортных расходов и той  их частью, которая относится  к остатку нереализованных товаров, списывается на себестоимость  продаж.

Установлен порядок распределения расходов на продажу между отдельными видами нереализованной продукции:

        - пропорционально объему реализованной  продукции.

Прямые расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации товаров.

       Все остальные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров и их гарантийным обслуживанием, являются косвенными.

В частности, к косвенным расходам ООО «Лифтмастер» относятся:

- транспортные  расходы, понесенные при доставке  товара покупателю, а также при  перемещении товара между складами  организации;

- расходы  на страхование товаров на  время их хранения и доставки  покупателю;

- расходы  на работы по сортировке, упаковке, комплектации товаров, понесенные  в период их хранения на  складе организации и при предпродажной  подготовке;

- расходы  на проведение гарантийного ремонта (п. 2.7 настоящего документа);

- начисленные  суммы амортизации основных средств  и нематериальных активов (п. п. 2.8.2, 2.9.2 настоящего документа);

- расходы  на оплату труда (п. 2.11 настоящего документа);

- расходы  на ремонт собственных и арендованных  основных средств;

- иные расходы, связанные с реализацией товаров.

       Состав внереализационных расходов включает обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией и регулируется ст. 265 НК РФ.

        При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на сумму расходов, равную стоимости приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости.

 Если  товары не являются взаимозаменяемыми, то используется метод оценки  по стоимости единицы запасов.

Перечень товаров по каждой из указанных групп утверждается отдельным распорядительным документом организации.

       Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу средней стоимости, рассчитанной за месяц.

       Налоговый учет амортизируемого  имущества и начисления амортизации  регулируется ст. 256-260 НК РФ.

По всем группам амортизируемых основных средств организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется по основным нормам амортизации без применения понижающих и повышающих коэффициентов. Амортизационная премия не применяется.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

       Расходы на оплату труда включают начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства, положением об оплате труда работников организации, трудовыми договорами и штатным расписанием.

Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, формируемых бухгалтерской программой.

        Для целей налогообложения организация не формирует резерв на оплату предстоящих отпусков сотрудников.

       Для целей налогообложения организация не формирует резервы по сомнительным долгам.

       Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ.

       Программа 1С: Бухгалтерия 8.2 одновременно ведет бухгалтерский и налоговый учет на одном плане счетов, а настройки отчетов имеют показатели для вывода данных БУ,  НУ.

 

 

2.2. Исчисление налога на прибыль  предприятия

 

       Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

С 01.01.2009 ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:

- 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,

- 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

       Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

       Рассмотрим исчисление налога на прибыль в ООО «Лифтмастер» за 1 квартал 2013г.

       ООО «Лифтмастер» за 1 квартал 2013 года в результате хозяйственной деятельности имеет следующие показатели:

- доходы  от реализации 25 424 382 руб. (Приложение 4);

- внереализационные доходы 0 руб. (Приложения 5, 6);

- расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации  22 910 745 руб. (Приложения 7, 8);

- внереализационные расходы 13 327 руб.;

- налоговая  база 2 500 310 руб. (25 424 382 – 22 910 745 – 13 327).

Доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили 314 353 382 руб. (2, 3, 4 кварталы 2012 года и 1 квартал 2013 года). Таким образом, в среднем выручка за квартал составила 78 588 346 руб. За 9 месяцев 2012 года - убыток. Авансовые платежи на 1 квартал 2013 года не исчислены.

Исчислено налога за 1 квартал 2013 года:

- всего (строка 180 листа 02 Налоговой декларации) 500 062 руб. (2 500 310 *20%), в том числе:

Федеральный бюджет (строка 190 листа 02 Налоговой декларации) 50 006 руб. (2 500 310*2%);

Бюджет субъекта РФ (строка 200 листа 02 Налоговой декларации) 450 056 руб. (2 500 310*18%);

По данной декларации ООО «Лифтмастер» подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по срокам, указанным в таблице 6.

Таблица 6 – Расчет и сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций во 2 кв. 2013г. в ООО «Литфмастер».

Срок уплаты	Назначение платежа	Федеральный бюджет, руб.	Бюджет субъекта РФ, руб.
28.04.2013	за 1 кв. 2013г.	50 056	450 006
28.04.2013	аванс на 2 кв. 2013г. по 1 сроку	16 685	150 002
28.05.2013	аванс на 2 кв. 2013г. по 2 сроку	16 685	150 002
28.06.2013	аванс на 2 кв. 2013г. по 3 сроку	16 685	150 002

 

За 6 месяцев 2013 года налоговая база ООО «Лифтмастер» составила 5 879 302 руб., налог на прибыль всего 1 175 860 руб., в том числе федеральный бюджет 117 586 руб., бюджет субъекта РФ 1 058 274 руб.

По данной декларации ООО «Лифтмастер» подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по срокам, указанным в таблице 7.

Таблица 7 – Расчет и сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций в 3 кв. 2013г. в ООО «Лифтмастер».

Срок уплаты	Назначение платежа	К доплате, руб.	Федеральный бюджет, руб.	Бюджет субъекта РФ, руб.
28.07.2013	за полугодие 2013г.	17 475 (Федеральный бюджет) 158 262 (бюджет субъекта РФ)	117 586 – (50 056 + 16 685 + 16 685 + 16 685) = 17 475	1 058 274 – (450 006 + 150 002 + 150 002 + 150 002) = 158 262
28.07.2013	аванс на 3 кв. 2013г. по 1 сроку	х	(117 586 – 50 056) / 3 = 22 510	(1 058 274 – 450 006) / 3 = 202 756
28.08.2013	аванс на 3 кв. 2013г. по 2 сроку	х	(117 586 – 50 056) / 3 = 22 510	(1 058 274 – 450 006) / 3 = 202 756
28.09.2013	аванс на 3 кв. 2013г. по 3 сроку	х	(117 586 – 50 056) / 3 = 22 510	(1 058 274 – 450 006) / 3 = 202 756

 

За 9 месяцев 2013 года налоговая база ООО «Лифтмастер» составила 15 037 784 руб., налог на прибыль всего 3 007 556 руб., в том числе федеральный бюджет 300 756 руб., бюджет субъекта РФ 2 706 800 руб.

По данной декларации ООО «Лифтмастер» подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по срокам, указанным в таблице 8.

Таблица 8 – Расчет и сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций в 4 кв. 2013г. в ООО «Лифтмастер».

Срок уплаты	Назначение платежа	К доплате, руб.	Федеральный бюджет, руб.	Бюджет субъекта РФ, руб.
28.10.2013	за 9 месяцев 2013г.	115 640 (Федеральный бюджет) 1 040 258 (бюджет субъекта РФ)	300 756 – (117 586 + 22 510 + 22 510 + 22 510) = 115 640	2 706 800 – (1 058 274 + 202 756 + 202 756 + 202 756) = 1 040 258
28.10.2013	аванс на 4 кв. 2013г. по 1 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509
28.11.2013	аванс на 4 кв. 2013г. по 2 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509
28.12.2013	аванс на 4 кв. 2013г. по 3 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509
28.01.2014	аванс на 1 кв. 2014г. по 1 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509
28.02.2014	аванс на 1 кв. 2014г. по 2 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509
28.03.2014	аванс на 1 кв. 2014г. по 3 сроку	х	(300 756 - 117 586) / 3 = 61 057	(2 706 800 – 1 058 274) / 3 = 549 509

 

За 2013 год налоговая база ООО «Лифтмастер» составила 25 521 450 руб., налог на прибыль всего 5 104 290 руб., в том числе федеральный бюджет 510 429 руб., бюджет субъекта РФ 4 593 861 руб.

По данной декларации ООО «Лифтмастер» подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по сроку, указанным в таблице 9.

Таблица 9 – Расчет и сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций за 2013 год в ООО «Лифтмастер».

Срок уплаты	Назначение платежа	К доплате, руб.	Федеральный бюджет, руб.	Бюджет субъекта РФ, руб.
28.03.2014	за 2013г.	26 502 (Федеральный бюджет) 238 534 (бюджет субъекта РФ)	510 429 – (300 756 + 61 057 + 61 057 + 61 057) = 26 502	4 593 861 – (2 706 800 + 549 509 + 549 509 + 549 509) = 238 534

 

       Налог на прибыль в ООО «Лифтмастер» за 2013 год исчислен полностью.

В соответствии со ст. 289 НК РФ, ООО «Лифтмастер» представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода ООО «Лифтмастер» представляет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Таким образом, по итогам каждого отчетного (налогового) периода, ООО «Лифтмастер» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода ООО «Лифтмастер» исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в соответствии со ст. 286 НК РФ:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.