Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.  
 
2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налога составят:  
 
- по участку А:                                - по участку В:     
 
- за 9 месяцев - 2/9;                         - за 9 месяцев - 1/9;  
 
- за год - 5/12;                                  - за год - 4/12.  

Участок	Авансовые платежи по земельному налогу за период 9 месяцев, руб.	Сумма земельного налога за год, руб.
Участок А	167    (1/4 х 0,3% х 2/9 х 1000000 руб.)	1250    (0,3% х 5/12 х 1000000 руб.)
Участок В	83    (1/4 х 0,3% х 1/9 х 1000000 руб.)	1000    (0,3% х 4/12 х 1000000 руб.)

 
 
 
3. Сумма земельного налога, которую  организация должна будет доплатить  по итогам 2007 г., составляет:  
- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);  
 
- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).  
Трудности при расчете земельного налога. 
 
Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК). 
 
Обязанность по проведению оценки земель возложена на Роснедвижимость. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, должны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщить сведения о земельных участках в Управление ФНС России по субъекту РФ, которое затем распределяет эту информацию по налоговым инспекциям. Организациям сведения о кадастровой стоимости предоставляются не позднее 1 марта. 
 
Размер ставки земельного налога для различных категорий земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного назначения, а также участкам под жилфондом, инженерной инфраструктурой ЖКХ и предоставленным для жилищного строительства максимум составляет 0,3%. Для всех остальных земель - 1,5% (ст. 394 НК). Обычно у компаний возникают трудности при расчете земельного налога в следующих ситуациях.[13]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
2.2. Земельный налог как источник  формирования местных  
 
бюджетов в РФ 
 
Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей. 
 
В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц). 
 
Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона. 
 
Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости. 
 
По справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту[14] - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов. 
 
Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц [15]. Со вступлением в силу положений Федерального закона N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации. 
 
 Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 "Земельный налог". С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю", представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны. 
 
Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности. В то же время, по данным на декабрь 2005 г., в подавляющем большинстве регионов, предполагающих ввести на своей территории земельный налог, в частности в Ростовской области, кадастровая оценка земель осуществлена в полном объеме. 
 
Следующая проблема, возникающая из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается верхний предел ставки. Анализ проекта бюджета некоторых регионов (в частности, Ростовской области) показал, что в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона. 
 
Таким образом, подводя итог, можно сказать, что многочисленные законодательные нововведения, касающиеся местных бюджетов и местного налогообложения, поставили перед практиками и теоретиками значительное количество вопросов, требующих скорейшего разрешения в целях обеспечения благополучия муниципальных образований. В связи с тем что приведенные выше новеллы законодательства пока не нашли своего применения на практике, в рамках данной работы мной были лишь обозначены проблемы, выявленные в ходе проведенного исследования законодательства.[16] 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 
Глава 3. Основные направления совершенствования  российского законодательства о  земельном налоге 
3.1. Повышение ответственности плательщиков земельного налога  
 
за нарушение законодательства о налогах и сборах

 
Согласно новому земельному налогу налогоплательщиками признаются  организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 
 
Следует также  отметить, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ  «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества». Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов  жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках[17]. 
 
На практике довольно часто налогоплательщики в установленный законодательством о налогах и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. Именно поэтому в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах необходимо  внести изменения  в  ст. 119 НК РФ и увеличить размер штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. 

 

 

 

 

 

 

3.2. Определение суммы  налога по участкам, находящимся  на  
 
территории нескольких муниципальных образований и  
 
повышение эффективности кадастровой оценки

 
Согласно НК РФ объектом налогообложения  определены земельные участки, расположенные  в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого  представительным органом муниципального образования (п.1 ст. 389 НК РФ).  
 
На практике встречаются ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей.  Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.  
 
В сложившейся ситуации, по моему мнению, было бы целесообразно внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований. 
 
 Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога.  
 
В настоящее время государственный земельный кадастр охватывает  всю территорию страны и  содержит обязательные характеристики всех земельных участков. В целом действовавшая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность. В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли  (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии) и порядке осуществления такой переоценки.  
 
Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ. 
 
В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ. 
 
Таким образом, для Федеральной налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической системы с одной стороны, будет препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность. Соответственно для Роснедвижимости – одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам – эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3. Расширение полномочий  представительных органов  
 
муниципальных образований по изменению ставок  земельного  
 
налога с учетом интересов налогоплательщиков

 
Практика показала, что представительные органы муниципальных образований  в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений  в местные бюджеты, зачастую, к  сожалению, нарушая нормы НК РФ, с  целью увеличения его собираемости, не  принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о  снижении  налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ)[18]. 
 
Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).  
 
Я считаю, что представительным органам муниципальных образований в данном конкретном случае необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок). 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений  – это перманентный процесс, связанный  с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений  в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит  лишь в том, чтобы эти формы  земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование  представительными органами муниципальных  образований Российской Федерации.  
 
Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге  как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.  
 
В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков. 
 
В работе были подробно рассмотрены вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. 
 
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование. 
 
В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате. 
 
Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения земли является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах. 
 
Можно сделать вывод о том, что повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога. Другой возможный путь – это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель. 
 
В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство  о налогах и сборах. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Список используемой литературы:

 
1.         Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2007 
 
2.         Налоговый Кодекс РФ часть первая и вторая ред. от 17.05.2007 
 
3.         Письмо Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-05-07-02/81 
 
4.         Приказ Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н Приложение № 2 
 
5.         Письмо Минфина от 9 апреля 2007 г. N 03-05-05-02/21, от 12 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/134 
 
6.         Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ 
 
7.         Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 – ФЗ 
 
8.         Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ 
 
9.         Кисилевич Т. И. учебник «Практикум по налоговым расчетам»; Москва 2002 г. 
 
10.      Мамрукова О. И. учебник «Налоги и налогообложение»; Москва 2003 г. 
 
11.      Пансков В.Г. учебник для вузов «Налоги и налогообложения в РФ»; Москва 2004 г. 
 
12.      Пепеляева С.Г. учебник «Налоговое право»; М.: Юрист, 2004 г.  
 
13.      Камалова Е. газета «Финансовые известия» статья  от 2.08.2007 г. 
 
14.      Матеюк В.И. газета «Финансы» статья О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений  2004. N6.  
 
15.      Перцева Е.М. газета «Налоги» статья Земельный налог, 2006 г  
 
16.      Сорокин А.В. статья "Главная книга. Конференц-зал" N 03, 2007 
 
17.      Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21. 

 

 

 
[1] НК РФ Статья 387,388

 
[2] НКРФ Статья 395

 
[3] НКРФ Статья 38

 
[4] НК РФ Глава 10 Статья 389

 
[5] НК РФ Глава 10 Статьи 390-392

 
[6] НК РФ Статьи 393-394

 
[7] НК РФ Статья 396

 
[8] п. 6 ст. 396 НК

 
[9] Приложение № 2 к приказу  Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н

 
[10] п. 1 ст. 35 Земельного Кодеса

 
[11] подп. 12 п. 13 Приложения № 2 к приказу Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н

 
[12]Статья: Сорокин А.В. "Главная  книга. Конференц-зал" N 03, 2007

 
[13] «Финансовые известия» статья  Камаловой Елены от 2.08.2007 г.

 
[14] Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Юрист, 2004. С. 310

 
[15] Матеюк В.И. О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений // Финансы. 2004. N6. С. 13.

 
[16] газета "Налоги"№ 8, 2006 г Перцева Е.М. Земельный налог

 
[17] Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2881.