Особенности учета расчетов по налогу на имущество организаций (на примере филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска)

 

Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром». Общество входит в число ведущих российских металлотрейдеров и осуществляет следующие виды деятельности: торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая; строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы; производство товаров народного потребления; производство продукции производственно-технического назначения; транспортировка грузов на всех видах транспорта; оказание услуг складского хозяйства; экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность.

Место нахождения ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром»: г.Таганрог, ул. Маршала СССР Г.К.Жукова, 2-А. Общество имеет 46 подразделений, расположенных в промышленно-развитых центрах Юга и Северо-Запада РФ, Черноземья, Поволжья, Сибири, Урала и Дальнего Востока, а также в Казахстане. В их число входит филиал ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска, которое успешно работает с 2005 года.

Цель филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и налоговый учет на предприятии.

 

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» за 9 месяцев 2010-2011 года

Показатели	9 месяцев		Отклоне-ние, (+,-)	Темп изме-нения, %
	2010 г	2011 г
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, руб.	5397990	15029149	+9631159	278
2. Прибыль от продаж руб.	25950	140404	+114454	541
3. Численность работающих, чел.	120	180	+60	150
4. Среднегодовая стоимость основных  средств	2749650	2643057	-106593	96
5. Производительность труда, руб/чел.	44983,25	8349,27	-36634	19
6. Фондоотдача, руб.	1,97	5,69	+3,72	289
7. Фондоемкость, руб.	0,51	0,18	-0,33	35
8. Рентабельность продаж, %	0,48	0,93	+0,45

Выручка от продаж филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска за 9 месяцев 2011 года по сравнению с этим же периодом 2010 года выросла на 9631159руб. или на 178%.

Прибыль от продаж выросла на 114454руб.

Расширение производственной деятельности привело к увеличению численности работников на 60 человек или на 50%. Производительность труда снизилась на 36634руб/чел или 81%.

Фондоотдача за 9 месяцев 2011 года по сравнению с 2010 годом увеличилась на 189% или на 3,72 рублей. Следовательно, с 1 рубля вложенного в основные средства организация в 2010 году получила прибыль 1,97 рублей, а в 2011 году 5,69 рублей.

Фондоемкость за 9 месяцев 2011 года по сравнению с 2010 годом снизилась на 65% или на 0,33рубля. Для производства строительных работ на 1 рубль в 2010 году необходимо было 0,51 рубля основных средств, в 2011 году снизилось до 0,18 рублей.

Филиал ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска в большинстве случаев имеет дело только с платежеспособными покупателями. Состояние расчетов на 30.09.2011 г. удовлетворительное, дебиторская задолженность покупателей не является просроченной.

 

2.2 Порядок исчисления  налога на имущество организаций  филиалом ОАО «ЕВРАЗ Металл  Инром»

 

Сумма налога в филиале ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговым периодом в филиале признается календарный год (ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п.1 ст.55 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По окончании отчетных периодов филиал ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска подводит промежуточные итоги, исчисляет и уплачивает авансовые платежи. Стоит отметить, что кроме этого он представляет налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ). (Приложение А)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В республике Мордовия ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%.

 

Таблица 2 – Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации филиалом ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска за 6месяцев 2011 года.

Дата	Остаточная стоимость основных средств	в т.ч. льготного имущества
01.01.11	44832095	-
01.02.11	44462331	-
01.03.11	43987569	-
01.04.11	43617362	-
01.05.11	43302455	-
01.06.11	42939769	-
01.07.11	41885894	-
Итого	305027478	-

 

Среднегодовая стоимость имущества = 305027478/(6+1)=43575354

Налог на имущество за 6 месяцев = 43575354 * 2,2% = 958657.79

Авансовый платеж за 6 месяцев = 958657.79 / 4 = 239664.45

 

2.3 Организация учета налога на имущество организации.

2.3.1 Порядок отражения  налога на имущество организаций  в бухгалтерском учете

 

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в филиале ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, филиал включает налог в состав прочих расходов.

Отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

 

2.3.2 Порядок отражения налога на имущество организаций в налоговом учете

 

При налоговом учете суммы налога на имущество в филиале ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Филиал применяет метод начисления, т.е. расходы в виде налога на имущество учитывают в последний день отчетного (налогового) периода.

Налог на имущество филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска включается в расходы налога на прибыль.

Главным регистром налогового учета налога на имущество в филиале является налоговая декларация.

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Помимо налога филиал ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска уплачивает авансовые платежи по окончанию отчётных периодов. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление филиала о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал, полугодие и 9 месяцев филиал представляет не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). (Приложение А) Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (Приложение Б) Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г.Саранска;

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством и региональными актами предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество организации можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно НК РФ части Ⅱ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Определив сумму налога на имущество организации в практической части работы я увидела, что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом увеличиваются, это происходит в связи с тем что организациям нужно расширятся. Для своей эффективной работы и конкурентоспособности они приобретают и ставят на баланс новые основные средства. Т.к. налоговая ставка не меняется, значит она ни как не влияет на сумму налога на имущество организации уплачивающего филиала ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» г. Саранска. Налог рассчитывается с нарастающим итогом за весь налоговый период.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом – налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.