Планирование и прогнозирования налога на прибыль организаций

2) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

3) доходы, включая доходы от аренды и других видов использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами, включая расходы на оплату труда от этих услуг;

4) прибыль от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

5) прибыль от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

6) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

7)прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным органом субъекта РФ.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы прибыли.

Для биржи объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, другого имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

1)налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой товаров в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ товаров, при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы РФ, кроме прибыли, полученной от продажи товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

2) если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом;

3) если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган имеет право рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25%.

1. 2              Методы планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций

 Метод ситуационного налогового планирования.

Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации, например по конкретному хозяйственному договору. Ситуационный метод налогового планирования можно представить в виде следующих блоков.

Пример.

Организация, занимающаяся строительством, решила в следующем, 2012-м, году заключить договор на эксплуатацию и производит расчет доходов, расходов и налогов.

Порядок планирования можно представить в виде последовательности следующих действий:

1. Формируется система договорных отношений организации.

2. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.

3. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

Например, применительно к рассмотренному примеру могут рассматриваться ситуации необходимости оформления соответствующих документов: сертификатов, подачи документов на участие в конкурсе и т.д.

4. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.

5. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Расчетно-аналитический метод

Расчетно-аналитический метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Здесь может быть использована форма 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно этому методу могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы в соответствии со следующими причинами:

- планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

- увеличение или уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

- наличие штрафов, пени;

- иные причины.

Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

- коэффициент инфляции;

- коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

- коэффициент изменения объема реализации, определяемого планами по расширению или закрытию производства;

- коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый по данным статистической отчетности.

Пример.

Например, коэффициент-дефлятор с 1 января 2009 г. по 30 июня 2009 г. был установлен в размере 1,538.

Мы предполагаем, что по рассматриваемому выше договору в 2012 г. мы увеличим доходы и расходы на данную величину.

Доходы x 1,538 - расходы x 1,538 = 2729263 x 1,538 - 2204871 x 1,538 = 4197606 - 3391092 = 806514.

Налог на прибыль (20%) составит 161302 руб.

Данный метод должен применяться с учетом благоприятных и неблагоприятных прогнозов.

Например, мы знаем, что сумма договора будет увеличена на 8%, при этом расходы на оплату труда не увеличатся, а другие расходы увеличатся на сумму, равную коэффициенту-дефлятору.

Также довольно-таки сложно спрогнозировать изменения коэффициентов инфляции, объема реализации в течение нескольких лет. Применять этот метод необходимо очень аккуратно с учетом конкретных требований и поставленных задач.

Балансовый метод

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации, т.е. он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Баланс доходов и расходов - основной финансовый документ предприятия. Он представляет собой сводную характеристику его финансового состояния, раскрывающую источники формирования капитала предприятия и средства его размещения или использования в текущем или плановом периоде.

Баланс содержит доходы и расходы предприятия, которые должны иметь равновесное состояние своих значений на тот или иной конкретный срок. Бухгалтерский баланс дает наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния предприятия. Средства предприятия по их составу характеризуют актив баланса, а источники их образования - пассив.

Поэтому предприятия в большинстве своем планируют на долгосрочную перспективу баланс доходов и расходов.

Налоговый бюджет по налогу на прибыль является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Иногда в рамках планирования по балансовому методу составляют данные по следующим операционным бюджетам (сметам):

- бюджету продаж;

- бюджету закупок материалов;

- смете расходования материалов;

- бюджету закупок работ и услуг;

- бюджету расходов на оплату труда;

- бюджету социальных выплат и льгот;

- бюджету инвестиций.

После этого данные бюджетов сводят в бюджет доходов и расходов и вычисляют налог на прибыль.

1. Доходы:

- внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

- доходы от аренды, лизинга;

- порядок определения доходов.

2. Расходы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- внереализационные расходы;

- амортизируемое имущество;

- прочие расходы;

- сальдо;

- налог на прибыль.

Особое внимание следует уделить расходам, не учитываемым для целей налогообложения. Полный перечень данных расходов содержится в статье 270 НК РФ.

Поскольку налоговые органы уделяют большое внимание вопросам признания расходов для целей налогообложения, то целесообразно сделать отдельный бюджет расходов и доходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Пример.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, по рассмотренному примеру составили 50000 руб. в 2011 г., 63000 руб. в 2012 г.