Порядок исчисления и уплаты имущественных налогов

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов  бюджета на региональном и местном  уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

В Бюджетном послании Президента РФ от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 2011-2013 гг.» определена необходимость  поиска возможности для повышения  доходов бюджетной системы. При  этом надо понимать, что рост доходов  должен быть обеспечен, прежде всего, за счет улучшения администрирования  уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения  в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной  направленности.

Налоговая политика государства  в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий  инновационного развития экономики: мотивирование  производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В среднесрочной перспективе  необходимо дальнейшее расширение и  укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться  за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в  том числе формирование соответствующих  кадастров, а также разработать  систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости  облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими  доходами.

Недостатки действующих  земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая  реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели  к снижению фискальной роли указанных  налогов в налоговой системе.

Поэтому решением существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный  налог и налоги на имущество.

Необходимо внести соответствующие  поправки в ст.14, 15 НК РФ об установлении статуса налога на имущество организаций  как местного налога. Стремление к  неизменности уровня налогообложения  физических и юридических лиц, ведущее  к увеличению максимальной ставки налогообложения  вслед за сокращением налоговой  базы для организаций и к ее уменьшению при переходе к рыночной оценке недвижимости - для физических лиц, сохраняет неоправданный разрыв в налогообложении объектов недвижимости в зависимости от их принадлежности. Это препятствует реализации социальной функции налога на недвижимость, в  чем видится его существенная позитивная роль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 . Краткая характеристика деятельности налогоплательщика

 

Акционерное общество «Кировский машзавод 1 Мая» является открытым акционерным  обществом. Общество является юридическим  лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество «Кировский машзавод 1 Мая». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО «КМЗ 1 Мая».

Место нахождения Общества: 610005 Российская Федерация, г. Киров, ул. Р. Люксембург, дом 100.

Устав ОАО «КМЗ 1 мая» (Приложение 2) утвержден решением общего собрания участников от 24 июня 2005 года. Последнее дополнение в устав зарегистрировано от 14 июня 2009 года.

Дата государственной  регистрации и регистрационный  номер - 31 декабря 1992 года, № 1802.

Вид деятельности – производство дизель-электрических и гидравлических железнодорожных кранов, а также путевых машин для строительства, ремонта и текущего содержания магистральных железных дорог и подъездных путей промышленных предприятий.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» уплачивает следующие налоги:

1. Транспортный налог.

Налоговая база по транспортному  налогу определяется как мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, данные о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство.

Срок уплаты:

- авансовые  платежи - в течение налогового  периода не позднее 15 числа  второго месяца, следующего за  истекшим отчетным периодом (не  позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября);

налог - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

2. Земельный налог

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется по данным Государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января каждого налогового периода.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»  при владении земельным участком уплачивает земельный налог по ставке  1,5%.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 11936886  руб.

С использованием коэффициента 2 равного 0,5833 сумма налога за год  составит: 104442 руб. (11936886 руб. x 1,5% х 0,5833).

3. Налог на имущество организации

Имущество ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» относится к объектам основных средств.

Среднегодовая стоимость  основных средств исходя из их остаточной стоимости, определенной согласно учетной  политики организации для целей  бухгалтерского учета

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций установленная  региональными законами на территории Кировской области  2,2%.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая  ставка

По итогам налогового периода в  бюджет вносится исчисленная за налоговый  период сумма налога за минусом суммы  уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в  размере ¼ от произведения средней  стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для  организаций  признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»  имеет на праве собственности  движимое и недвижимое имущество.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»  уплачивает  НДФЛ из заработной платы каждого работника. НДФЛ облагается доход работников по ставке 13%.

Так же он уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды, а именно:

- в Пенсионный  фонд – 26%,

- в ФСС  – 2,9%,

- в ФФОМС  – 5,1%.

Расчёт состава и структуры  налоговых обязательств можно представить  в следующей форме:

Таблица 1 – Состав, структура и динамика налоговых обязательств ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по видам налоговых платежей

Вид налога (сбора)	2009 г		2010 г		2011 г		Откл-ние 2011 г в %  к 2009 г
	Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес
1.Начислено налогов   и сборов
1.1НДС	60412	87,28	91107	80,55	30526	72,10	50,53
1.2. Налог на прибыль	-	-	10755	9,51	177	0,42	-
1.3 Налог на имущество	6200	8,96	4191	3,71	4531	10,70	73,08
1.4 налог на землю	1998	2,89	6460	5,71	6460	15,26	323,32
1.5 транспортный налог	603	0,87	590	0,52	643	1,52	106,63
Итого начислено налогов  и сборов	69213	100	113103	100	42337	100	61,17
2.Удержано в качестве  налогового агента
НДФЛ	37889	100	33384	100	47366	100	125,01
Итого:	37889	100	33384	100	47366	100	125,01

 

Из данных таблицы видно, что сумма налогов увеличивается. Налог на землю увеличился в 3 раза, это может быть связано с расширением деятельности организации. Налог на имущество снизился на 26,92%. Это связано со сроком эксплуатации и закупкой оборудования.

После оценки общей суммы  налоговых обязательств, их  динамики  и структуры, следует оценить  уровень уплаты платежей.

Подобный анализ может  быть представлен по уровням бюджетной  системы, например в форме таблицы.

Таблица 2 – Состав, структура и динамика налоговых обязательств ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по уровням бюджетной системы

Уровень бюджетной системы	2009 г		2010 г		2011 г		Откл-ние 2011 г в %  к 2009 г
	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Федеральный бюджет	59076	55,74	73019	61,85	13042	15,96	22,08
2. Областной бюджет	8421	7,95	4630	3,92	13993	17,12	166,17
3.Городской бюджет	38491	36,31	40417	34,23	54704	33,08	142,12
Итого начислено налогов  и сборов	105988	100	118066	100	81739	100	77,12

 

Из данных таблицы видно, как изменяются налоговые взносы в бюджеты. В Федеральный бюджет взносы уменьшились с 59076 до 13042 тыс. руб. наибольший удельный вес в начисленных налогах и сборах занимают взносы в федеральный бюджет по 2009 и 2010 годам, по 2011 году больше средств перечислено в городской бюджет.

Далее рассмотрим анализ платежей в государственные внебюджетные фонды.

 

 

 

 

Таблица 3 – Состав, структура и динамика платежей в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»

Вид платежа в  ГВБФ	2009 г			2010 г			2011 г			Откл-ние 2011 г в %  к 2009 г
	Сумма		Удел. Вес (%)	Сумма		Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Взносы на ОПС , в  т.ч.	54036		72,36	51090		65,76	92075	68,02		170,4
1.1 На страховую часть  пенсии	37027		68,22	39012		76,36	53579	58,19		144,70
1.2. На накопительную   часть пенсии	17009		31,78	12078		23,64	38496	41,81		226,33
2. Взносы на ОМС , в т.ч.		8299	11,11		7872	10,13	18021	13,31	217,15
2.1    в ФФОМС		4248	51,19		4763	60,51	10512	58,33	247,46
2.2.   в ТФОМС		4051	48,81		3109	39,49	7509	41,67	185,36
3.Взносы на ОСС, в  том числе		12341	16,53		18731	24,11	25272	18,67	204,78
3.1 по временной нетрудоспособности и в связи с материнством		5037	40,82		8304	44,33	10247	40,55	203,44
3.2 от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний		7304	59,18		10427	55,67	15025	59,45	205,71
Итого начислено взносов		74676	100		77693	100	135368	100	181,27

 

Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в  структуре взносов в государственные  внебюджетные фонды составляют взносы  в пенсионный фонд. В 2009 году они  составили 72,36% от общей суммы взносов. Наименьший удельный вес составляют взносы на обязательное медицинское  страхование. В 2009 году они составили 11,11% от общей суммы взносов.

Если рассматривать взносы в пенсмонный фонд, то наибольшая сумма уходит на накопительную страховую часть пенсии. В динамике за 3 года наблюдается увеличение взносов на 81,27% в 2011году по сравнению с 2009 годом.

Проведем оценку относительных показателей налоговой нагрузки .

1. Расчеты по методике Департамента налоговой политики  Министерства финансов РФ

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от реализации

Таблица 4 - Расчет налоговой нагрузки  ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по методике Департамента налоговой политики  Министерства финансов РФ

Наименование показателя	2009 год	2010 год	2011год
Общая сумма выручки от реализации (тыс.руб.)	658656	1325061	1291242
Общая сумма налогов (тыс.руб.)	107102	146487	89703
Налоговая нагрузка (%)	16,26	11,56	6,95

 

1. Расчеты по методике М. И. Литвина

В соответствии с данной методикой показатель налоговой  нагрузки рассчитывается по следующей  формуле:

Т = (ST / TY) х 100%,

где Т – налоговая нагрузка,        

ST – сумма налогов,        

 TY – размер источника среств уплаты налогов.

Рассмотренная методика позволяет  собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

Также данная методика позволяет  учесть особенности деятельности конкретного  экономического субъекта.

Таблица 5 - Расчет налоговой нагрузки  ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по методике М. И. Литвина

Показатель	209 год	2010 год	2011 год
Выручка от реализации	658656	1325061	1291242
Налог на добавленную стоимость	60412	91107	30526
Затраты по реализации	535180	899481	992027
Фонд оплаты труда	291373	258589	353273
Взносы в ГВБФ	74676	77693	135368
Налог на доходы физических лиц	37889	33384	47366
Среднегодовая стоимость имущества	562274	590368	607305
Налог на имущество	6200	4191	4531
Налоговая нагрузка, %	37,3	29	29,6