Приватні теорії податків

А. Вагнер запропонував дев'ять основних правил, які класифікував в чотири групи:

1 . Фінансові засади організації обкладення

1.1 . достатність обкладання

1.2 . еластичність обкладення

2 . Народногосподарські принципи

2.1 . належний вибір джерела оподаткування

2.2 . правильна комбінація податків в таку систему, яка б рахувалася з наслідками і з умовами їх перекладання.

3 . Етичні принципи, принципи справедливості

3.1 . загальність оподаткування

3.2 . рівномірність

4 . Адміністративно -технічні правила, або принципи податкового управління

4.1 . визначеність обкладення

4.2 . зручність сплати податку

4.3 . максимальне зменшення витрат стягнення.

А. Вагнер, розвиваючи ідеї справедливості стосовно джерел оподаткування , рішуче висловився за те , щоб не тільки дохід, а й капітал був джерелом обкладення.

Так в ХХ ст. фінансова наука і практика зуміли - таки вирішити проблему соціальної справедливості та захисту інтересів капіталу одночасно перетворивши індивідуальний прибутковий податок на основне джерело податкових надходжень. І податки на власність (майно ) зайняли провідне місце в доходах бюджетів провідних капіталістичних країн.

Американська школа в особі Е. Селигмана у своєму визначенні податку вказує на відсутність безпосередньої вигоди у платника при сплаті податку : «Податок є примусовий збір , що стягується державою з окремої особи для покриття витрат, викликаних загальнодержавними потребами, без жодного відношення до спеціальної вигоді платника ».

 

1.2 Наукові концепції оподаткування ХХ ст. Кейнсіанство і Неокласицизм

Загалом саме кейнсіанський і неокласичний напрями - це два основних напрямки ХХст.

Кейнсіанська теорія, заснована на початку ХХст. на розробках англійського економіста Джона Мейнарда Кейнса (англ. John Maynard Keynes ; 1883-1946 ) та його послідовників, виступає противагою класицизму. Центральна думка цієї теорії полягає в тому, що податки є головним важелем регулювання економіки і виступають однією з доданків її успішного розвитку.

Дана теорія доводить, що для забезпечення реалізації виробленої продукції, а отже для стимулювання виробництва, яке призведе до економічного зростання країни , необхідно створення «ефективного попиту». А управляти динамікою сукупного попиту Дж. Кейнс пропонував за допомогою активного державного втручання. Коли економіка в стадії занепаду , зайнятість падає , а отже витрати держави на допомогу з безробіття великі, податки треба збільшувати , так держава буде збільшувати попит , а в період підйому податки слід відповідно знижувати.

У своїй книзі «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей» він викладає логіку даної теорії: економічне зростання залежить від величини грошових заощаджень. В умовах відсутності повної зайнятості великі заощадження заважають економічному зростанню, оскільки вони не вкладаються у виробництво і являють собою пасивне джерело доходу. Щоб усунути негативні наслідки , необхідно знизити граничну норму заощадження , або , що те ж саме, підвищити граничну норму споживання. Це можна здійснити за допомогою податків, завдяки яким будуть вилучені зайві заощадження . У зв'язку з цим Дж. Кейнс був прихильником прогресивного оподаткування, оскільки вважав, що прогресивна податкова система стимулює прийняття ризику виробником щодо капітальних вкладень.

Неокласична теорія , одним з основоположників якої вважається Альфред Маршалл (англ. Alfred Marshall ; 1842 - 1924) , грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічних, зокрема виробничих процесів . Основна відмінність даної теорії від кейнсіанської концепції полягає в іншому підході до методів державного регулювання. Якщо кейнсіанська школа стверджувала, що динамічна рівновага нестійка, і в зв'язку з цим необхідно пряме втручання держави в економічні процеси, то згідно неокласичному напрямку зовнішні коригувальні заходи повинні бути спрямовані лише на усунення перешкод, що заважають дії законів вільної конкуренції, державне втручання не повинно обмежувати ринок з його природними саморегулюючими законами, здатними без будь-якої допомоги ззовні привести до економічного рівноваги.

У неокласичної теорії , у свою чергу , широкий розвиток отримали два напрями: теорія економіки пропозиції і монетаризм .

Теорія економіки пропозиції - це фундаментальна теорія , яка належить найбільш активного крилу консервативних економістів . Вона виросла з суміші американського економічного романтизму , прагматизму і політичної демагогії. Вона грає важливу роль у визначенні економічної політики адміністрації США .

У витоків теорії стояли практичні діячі (політики Дж. Кемп , Дж. Русселоторг , У. Рот , журналісти : Дж. Ванніскі , Дж. Гилдер , І. Крістол ) , теоретики - професора А. Лаффер , Р. Мандель. Емпіричні дослідження представлені професорами М. Фелдстайн , М. БОСКІН та ін.   Представники економіки пропозиції є прихильниками ідей економічного лібералізму . У теоретичному плані концепція характеризується застосуванням принципів мікроекономічного підходу до аналізу таких макроекономічних проблем , як накопичення капіталу і державні фінанси. При цьому основна увага приділяється впливу податків та податкової політики на економічну активність , коригування системи регулювання , зміщення цілей і пріоритетів економічної політики та модифікації методів досягнення цих цілей. Представники економіки пропозиції вимагають ліквідації «шкідливих» форм регулювання, зменшення регламентує і регулюючої діяльності держави , а також зміцнення ринкових основ підприємництва.

Представники економіки пропозиції , так само, як і кейнсіанці , вважають фіскальну політику потужним засобом впливу на економіку. Але , якщо для кейнсіанців вона - спосіб безпосереднього впливу на сукупний попит і обсяги виробництва з вторинним ефектом на структуру цін, то для представників економіки пропозиції бюджетно- податкова політика - це засіб змінювати «відносні ціни » і через них впливати на поведінку суб'єктів , в результаті чого змінюється обсяг виробництва і сукупний дохід.

Дані положення дозволили теоретикам економіки пропозиції обгрунтувати висновок, що однією з умов, що забезпечують зростання заощаджень та розширення інвестиційної діяльності, виступає низький рівень податків . Для теоретичного докази стимулюючого впливу низьких податкових ставок вони використовували бюджетну концепцію Артура Лаффера (англ. Arthur Betz Laffer ;1940 ). На його думку, рушійною силою економічного зростання виступає зацікавленість господарських агентів економічної діяльності, орієнтованої на ринок. Якщо ця діяльність вигідна їм, то відтворення буде здійснюватися інтенсивними темпами. Якщо ж успішне функціонування ринку буде стикатися з посилюється дискримінацією у вигляді більш високих і прогресивних податків , то економічна активність буде падати.

Аналіз наслідків зниження податків для державних фінансів здійснюється на основі «кривий Лаффера». Вважаючи, що податкові надходження є продуктом податкової ставки і податкової бази , Лаффер простежив графічну взаємозв'язок між ними. Це дозволило йому обгрунтувати висновок про те , що ефект впливу зміни норм оподаткування на бюджетні надходження залежить від величини еластичності випуску продукції за податковою ставкою . Коли її величина досягає мінус одиниці , податкові надходження починають падати. Таким чином, у міру зростання норм оподаткування від 0 % до 100 % надходження до державного бюджету зростають від нуля до деякого максимального рівня, а потім знижуються до нуля у зв'язку з тим , що більш високі податкові ставки стримують економічну активність і податкова база скорочується.

Що стосується макроекономічної політики, то монетаризм поставив під сумнів механізм бюджетного мультиплікатора, де зміна податкових ставок і видатків бюджету забезпечують багаторазовий приріст національного доходу , і спробували розвінчати твердження кейнсіанців про сильний і добре передбачуваному вплив бюджетних заходів на стан платоспроможності попиту, зайнятості і цін. Фрідман пропонує обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити : регулювання грошей в обігу.

Розбіжності монетаристів і кейнсіанців щодо питання про роль держави в господарському житті вилилися в кінцевому рахунку в протиставлення двох основних інструментів макроекономічного контролю , використовуваних урядовими органами для впливу на кон'юнктуру - грошово-кредитної і бюджетно- податкової політики . Перший вид політики , пов'язаний з дією центрального банку на величину грошової маси розцінюється монератістамі як найбільш ефективний і органічно вписується в систему товарно -грошових відносин. Другий вид політики , що полягав у зміні податкових ставок та управлінні державним боргом , пов'язується ними з свавіллям урядового апарату як малоефективний для господарського розвитку.

Загалом, основна ідея всіх неокласичних теорій полягає в пошуках методів зниження інфляції і надання більшої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення , яка формує споживчий попит на ринку. Але незважаючи на популярність і практичне використання прийомів неокласичного напряму, повної заміни кейнсіанських методів регулювання економіки не відбулося .

Американський економіст Джон Кеннет Гелбрейт (англ. John Kenneth Galbraith ; 1908 - 2006 ) у своїй книзі «Економічні теорії та цілі суспільства» (1973) трактував за справедливий розподіл доходів і строго прогресивну структуру податків, оскільки така структура податків відображає зацікавленість суспільства в справедливості , а не у власній вигоді .

Гелбрейт вважав, що податки , які служать мети досягнення більшої рівності , найбільш ефективні в справі стабілізації . При цьому він вважав, що податкова система повинна бути всебічно розвинена , тому що чим менше в ній лазівок, тим краще вона служить інтересам рівності і стабілізації .

Що стосується об'єкта оподаткування, то Гелбрейт виступав за застосування загальних ставок податків до будь-якого виду збагачення незалежно від того, чи має вона форму платні, доходу від капіталу, від нерухомості , спадщини , дарів та інше. Збагачення для нього - основний факт . Раз воно має місце, то за ним повинен слідувати податок. Такий підхід , на його думку , дозволить знизити ставки податків , які, зрозуміло , повинні бути строго прогресивними.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 . Приватні теорії податків

Серед приватних теорій однією з найбільш ранніх є теорія співвідношення прямого і непрямого оподаткування . У ранні періоди розвитку европейкой цивілізації встановлення прямого або непрямого оподаткування залежало від політичного розвитку суспільства. У містах раннього середньовіччя, де внаслідок більш рівномірного розподілу власності ще зберігалися демократичні підвалини, податкові системи будувалися в основному на прямому оподаткуванні. Непрямі податки вважалися більш обтяжливими й негативно впливають на становище народу, оскільки вони збільшували вартість товару . Коли ж аристократія набрала сили , щоб зломить опір народних мас , встановився пріоритет непрямого оподаткування, причому , як правило, на предмети першої необхідності (наприклад, податок на сіль). Таким чином , згідно з першою позиції , непрямі аналоги є шкідливими так як вони погіршують становище народу .

Друга позиція, що з'явилася в кінці середніх віків, навпаки, обгрунтовувала необхідність встановлення непрямого оподаткування. Прихильниками непрямого оподаткування були також А. Сміт і Д. Рікардо , які обгрунтовували його через ідею добровільності. Ця ідея виходить з твердження про те, що непрямі податки менш обтяжливі, ніж прямі, тому що їх легко уникнути , не купуючи оподатковуваний товар.

Однак наприкінці XIX ст. економісти, спорившие з цього питання, дійшли висновку про необхідність підтримки балансу між прямими і непрямими податками , вважаючи , що пряме оподаткування призначено для зрівняльних цілей , а непряме - для ефективного отримання надходжень . Деякі фахівці ідею про « розумному поєднанні прямих і непрямих податків » розглядають навіть як одного з принципів податкової системи .

Теорію єдиного податку неодноразово брали на озброєння соціально-політичні реформатори . Ідея встановлення єдиного податку була популярна в різні часи. Різні прихильники даної теорії представляли єдиний податок як панацею від усіх бід. Стверджувалося, що після встановлення цього податку бідність буде ліквідована, підвищиться заробітна плата, надвиробництво буде неможливо, у всіх галузях промисловості відбудеться зростання виробництва і т.д.             

Великий вплив на теоретичні аспекти оподаткування зробила і соціально-політична природа податків . Особливо це проявилося в співвідношення теорій пропорційного і прогресивного оподаткування. Це було викликано тим, що , оскільки податок завжди є утиски і вилучення власності, будь-яка податкова система так чи інакше об'єктивно відображає співвідношення класових і групових інтересів, соціальних сил , а також їх розстановку .

Згідно ідеї пропорційного оподаткування, податкові ставки мають бути встановлені в єдиному відсотку до доходу платника податку, незалежно від його величини. Дане положення завжди знаходило підтримку серед класів і обгрунтовувалося принципами рівності і справедливості.

Одна з основних проблем оподаткування знайшла своє відображення в теорії перекладання податків , дослідження якої почалося ще в XVII ст. Теорія перекладання податків вивчає справедливість розподілу податкового тягаря в залежності від форм оподаткування, еластичності попиту та пропозиції. Суть теорії перекладання полягає в тому, що розподіл податкового тягаря можливо тільки в процесі обміну, результатом якого є формування ціни. Саме через обмінні і розподільні процеси юридичний платник податку здатний перекласти податковий тягар на іншу особу - носія податку, який і буде нести всю тяжкість оподаткування.          Основоположником теорії перекладання вважається Джон Локк ( англ. John Locke ; 1632 - 1704) , який , зробивши висновок про те , що всі податки в кінцевому рахунку падають на власника землі, пропонував конкретні шляхи і методи вирішення цієї проблеми.

Для точного визначення тенденцій перекладання кожного податкового платежу необхідно враховувати природу податку, а також всі економічні і політичні умови його стягування.