Пример заполнения налоговой декларации по НДПИ

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, вписываются по строке 060. Это сумма материальных расходов, расходов на ремонт основных средств  и расходов на освоение природных  ресурсов — 7600 руб. (3500 руб. + 2900 руб. + 1200 руб.). 

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, указываются по строке 070. В нашем примере это расходы  на управление организацией в размере 5000 руб. 

Общая сумма прямых расходов, произведенных в течение  налогового периода (включая иные виды деятельности), отражается по строке 080. Это 12 700 руб. 

По строке 090 вписывается  сумма косвенных и иных расходов, относящаяся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым. Она  определяется как сумма косвенных  расходов, относящихся к добытым  полезным ископаемым, и косвенных  расходов, связанных с добычей  полезных ископаемых, взятая в доле прямых расходов по добыче полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов: 7600 руб. + 5000 руб. х (10 100 руб. : 12 700 руб.) = 11 576,38 руб. 

По строке 100 указывается  общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых за налоговый период. Это  сумма двух показателей — прямых, а также косвенных и иных расходов, относящихся к добытым в налоговом  периоде полезным ископаемым: 7100 руб. + 11 576,38 руб. = 18 676,38 руб. 

Раздел 3.2 

В разделе 3.2 рассчитывается стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Напомним, что по нефти  и газу этот раздел не заполняется  и стоимость единицы в нем  не рассчитывается. 

Таким образом, по условиям нашего примера заполняются два  раздела 3.2 — по известняку и песку. 

По строкам 010 и 020 указываются наименование добытого полезного ископаемого и его  код. Строки заполняются так же, как  и строки 010 и 020 раздела 3.1. 

По строке 030 отражается стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Чтобы заполнить эту  строку, нужно произвести расчеты  в подразделе 1 (строки 040—060), подразделе 2 (строки 070—100), подразделе 3 (строки 110—120) или подразделе 4 (строки 130—160). 

В разделе 3.2, заполняемом  по добытому известняку, расчеты производятся в подразделе 1. 

В строку 040 вписывается  стоимость реализованного добытого полезного ископаемого в ценах  реализации. При ее расчете используются цены по всем сделкам в налоговом  периоде, по которым был осуществлен  переход права собственности  на добытое полезное ископаемое. 

Сумма выручки от реализации известняка в августе 2005 года составляет: 

500 руб. х 2 т  + 360 руб. х 2 т + 200 руб. х 1 т  = 1920 руб. 

В строке 050 указывается  сумма расходов по доставке продукции  до получателя 300 руб., а в строке 060 — количество реализованного известняка 5 т. 

На основании этих данных определяется стоимость единицы  добытого известняка, которая отражается по строке 030: 

(1920 руб. – 300 руб.) : 5 т = 324 руб. 

В разделе 3.2, заполняемом  в отношении песка, расчеты производятся в подразделе 4. 

По строке 130 отражается общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом  периоде. Эти данные берутся из строки 100 раздела 3.2.1 — 18 676,38 руб. 

В строке 140 приводится доля добытого полезного ископаемого  в общем количестве добытых полезных ископаемых. Доля песка в общем  количестве добытых песка, известняка и нефти составляет: 

5 т : (5 т + 10 т + 370 т) = 0,0130. 

В строке 150 рассчитывается сумма расходов, приходящихся на добытое  полезное ископаемое. Ее величина есть результат умножения значения строки 130 на значение строки 140. 

Сумма расходов по добыче песка равна: 

18 676,38 руб. х 0,0130 = 242,79 руб. 

В строку 160 вписывается  количество добытого полезного ископаемого. Эти данные берутся из соответствующего раздела 3.1 (строка 060). По условиям нашего примера количество добытого песка 5 т. 

Отношение суммы  расходов по добыче полезного ископаемого (строка 150) к количеству добытого полезного  ископаемого (строка 160) есть не что  иное, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого (строка 030): 

242,79 руб. : 5 т = 48,56 руб./т. 

Раздел 2.1 

Раздел заполняется  только по углеводородному сырью  и некоторым видам твердых  полезных ископаемых. По условиям нашего примера этот раздел заполняется  только по нефти. 

Строки 010—050 раздела 2.1 заполняются так же, как и  строки 010—050 раздела 3.1 (см. выше). 

При заполнении прочих строк раздела 2.1 используются данные соответствующего раздела 3.1, заполненного по нефти. Данные раздела 3.1 о количестве добытого полезного ископаемого  суммируются по кодам оснований  налогообложения. 

По коду 1010 (строка 060) указывается 8 т (6 т + 2 т). Эти полезные ископаемые облагаются налогом по ставке 0% (руб.). По коду 2000 (строка 120) отражается 148 т, а по коду 4000 (строка 130) — 214 т (194 т + 20 т). 

В строку 140 вписывается  стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Но в связи с тем, что по нефти налоговая база определяется как количество добытого полезного  ископаемого в натуральном выражении, в этой строке ставится прочерк. 

Далее отражаются сведения о налоговой базе по добытому полезному  ископаемому. Поскольку при добыче нефти налоговая база определяется в количественном выражении, в строке 150 указывается сумма значений строк 060—110, а в строки 160 и 170 переносятся  показатели из строк 120 и 130. 

Результат расчета  налоговой ставки отражается в строке 180. Ставка, которая в 2005 году составляет 419 руб. за 1 тонну нефти, применяется  с коэффициентом, характеризующим  динамику мировых цен на нефть (Кц). Этот коэффициент рассчитывается по формуле, приведенной в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ: 

Кц = (Ц – 9) х Р : 261, 

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель; 

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. 

По условиям нашего примера Ц составляет 35 долл. США/баррель, а Р — 29,8 руб./долл. США. 

Коэффициент Кц равен: 

(35 долл. США/баррель  – 9) х 29,8 руб./долл. США : 261 = 2,96863. 

В строке 180 указывается  ставка налога: 

419 руб./т х 2,9686 = 1243,8434 руб./т. 

По строке 190 отражается исчисленная сумма налога, которая  определяется по формуле: 

стр. 190 = стр. 160 х стр. 180 х 0,7 + стр. 170 х стр. 180. 

Сумма налога, исчисленная  по нефти, равна: 

1243,8434 руб./т х 148 т х 0,7 + 1243,8434 руб./т. х 214 т  = 395 044,67 руб. 

В строках 200 и 210 приводятся сведения о суммах и кодах налоговых  льгот соответственно. По условиям примера в этих строках ставятся прочерки. 

В строку 220 вписывается  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет. В нашем случае в эту  строку переносится значение строки 190 — 395 044,67 руб. 

Раздел 2.2 

Раздел заполняется  в отношении прочих видов полезных ископаемых, кроме углеводородного  сырья и некоторых твердых  полезных ископаемых. В нашем примере  — по известняку и песку. 

Раздел 2.2 заполняется  практически так же, как и раздел 2.1. Данные для заполнения берутся  из соответствующих разделов 3.1. 

Полезные ископаемые, облагаемые по налоговой ставке 0% (руб.), указываются в разделе 2.2 суммарно по строке 060. Для этого в соответствующем  разделе 3.1 суммируется количество добытого полезного ископаемого, отраженного  в строке 060 по кодам 1010, 1040, 1045, 1050, 1060 и 1070. 

В нашем примере  в разделе 2.2, заполняемом по известняку, в строке 060 записывается 0,1 т. 

Тот же порядок применяется  при заполнении строк 070 и 080. По условиям нашего примера в строке 070 ставится прочерк, а в строке 080 указывается 9,9 т. 

В строке 090 приводится стоимость единицы добытого полезного  ископаемого. Эти данные берутся  из строки 030 соответствующего раздела 3.2. 

Стоимость единицы  добытого известняка составляет 324 руб./т. 

Далее в строках 100—120 отражается налоговая база. В строке 100 указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому, облагаемому  по ставке 0% (руб.). Для этого значение строки 060 умножается на значение строки 090: 0,1 т х 324 руб./т = 32,4 руб. 

Строки 110 и 120 заполняются  аналогично. В первом случае значение строки 070 умножается на значение строки 090, а во втором — значение строки 080 на значение строки 090. 

Значение строки 120 в нашем примере равно: 

9,9 т х 324 руб./т  = 3207,6 руб. 

В строке 130 указывается  ставка налога согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ. По известняку это 5,5%. 

По строке 140 отражается исчисленная сумма налога. Она  рассчитывается по формуле: 

стр. 140 = стр. 110 х стр. 130 х 0,7 + стр. 120 х стр. 130. 

По условиям нашего примера значение строки 140 составляет: 

0 руб. х 5,5% х  0,7 + 3207,6 руб. х 5,5% = 176,42 руб. 

Это же значение переносится  в строку 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет. 

В связи с тем что у налогоплательщика нет льгот, строки 150 и 160 в нашем примере не заполняются. 

В разделе 2.2, заполняемом  по песку, указываются: 

в строке 060 — 0 т;

в строке 080 — 5 т;

в строке 090 — 48,56 руб./т;

в строке 100 — 0 руб.;

в строке 120 — 242,80 руб.;

в строке 130 — 5,5%;

в строке 140 — 13,35 руб.;

в строке 170 — 13,35 руб.

Раздел 1 

Количество заполняемых  разделов 1 должно соответствовать  количеству КБК, по которым налогоплательщик уплачивает налог. В нашем примере  их два: 

182 1 07 01011 01 1000 110 —  по нефти;

182 1 07 01020 01 1000 110 —  по общераспространенным полезным  ископаемым (известняку и песку).

Заполняя раздел 1, нужно учитывать следующую особенность. Если налог уплачивается по нескольким кодам ОКАТО (место нахождения участка  недр), его сумма распределяется по этим кодам пропорционально количеству полезного ископаемого, добытого на каждом участке. Речь идет об общем  количестве полезного ископаемого, включая то, что подлежит налогообложению  по налоговой ставке 0% (руб.). Суммы  налога в разделе 1 указываются в  целых числах. 

Общая сумма налога, уплачиваемого с добытой нефти, — 395 044,67 руб. Эта сумма должна быть распределена между тремя кодами ОКАТО: 86121212101, 86121212102 и 86121212103. На участках недр, которым присвоены эти коды, добыто 200 т, 150 т и 20 т соответственно. 

Пропорция рассчитывается следующим образом: 

по коду 86121212101 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 200 т = 213 537,66 руб.;

по коду 86121212102 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 150 т = 160 153,24 руб.;

по коду 86121212103 — 395 044,67 руб. : (200 т + 150 т + 20 т) х 20 т = 21 353,77 руб.

Налог с известняка и песка, уплачиваемый на один КБК, не распределяется. По коду ОКАТО 71323232301 нужно  указать сумму налога с добытого известняка — 176,42 руб., а по коду 50434343402 — сумму налога с добытого песка 13,35 руб.