Прямые налоги России и перспективы их развития

Исходя из зарубежной практики, можно  констатировать, что однозначного копирования  опыта какой-то отдельной страны быть не может, так как на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Рассмотрев теоретические основы налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, их сущность и значение в формировании доходной базы бюджетов всех уровней зарубежных государств, целесообразно раскрыть и проанализировать состав поступления налоговых доходов от этих налогов в бюджеты федерального и регионального уровней.

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ и оценка роли  прямых налогов в бюджетной  системе России

2.1 Динамика и роль прямых  налогов в формировании федерального  бюджета

 

Как уже  ранее было изложено, налог на прибыль  организаций – это федеральный  налог, ставка которого установлена  в размере 20%, однако в федеральный  бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов  РФ. Но роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета (как федерального так и субъектов РФ) в России достаточно существенна, объемы поступления  средств от этого налога очень  велики. В таблице 2 представлена укрупненная структура поступлений налога на прибыль и налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2008-2010 года.

Таблица 2 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2008-2010 гг.

в миллиардах рублей

Показатели	2008 г.	2009 г.	в % к 2008 году	2010 г.	в % к 2009 году
Всего поступило в консолидированный  бюджет Российской Федерации в том числе:	7 948,9	6 288,3	96,8	7 695,8	122,4
- в федеральный бюджет	3 571,9	2 502,6	89,8	3 207,2	128,2
- в консолидированные бюджеты субъектов РФ из них:	4 377,0	3 785,7	102,5	4 488,6	118,6
Налог на прибыль организаций	2 513,0	1 264,4	70,6	1 774,4	140,3
- в федеральный бюджет	761,1	195,4	33,5	255,0	130,5
- в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 751,9	1 069,0	86,7	1 519,4	142,1
Налог на доходы физических лиц
- в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 665,6	1 665,0	107,4	1 789,6	107,5

В последние  несколько лет, до 2009 года, структура  налоговых поступлений в консолидированный  бюджет РФ изменялась в пользу налога на прибыль. Темпы роста поступлений  от налога на прибыль в 2008 году составили 16%, причем в федеральный бюджет поступило 18,7%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – 14,4% налога. Важнейшим  фактором роста поступлений от налога на прибыль, безусловно, являлось улучшение  результатов финансово-хозяйственной  деятельности организаций, выразившееся в росте сальдированного финансового  результата и в снижении количества убыточных предприятий.

Однако, если еще в 2008 году была видна тенденция  увеличения поступления налога на прибыль  в федеральный бюджет РФ относительно предыдущих лет, то в 2009 году поступления  наоборот стали сокращаться. В 2008 году в налоговых доходах федерального бюджета этот налог занимал первое место (31%), а в 2009 – третье (20%). В 2010 году доля налога на прибыль составила 23% и он стал вторым по величине после  налога на доходы физических лиц.

Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей, что в 3,3 раза меньше, чем годом ранее. В 2010 году, поступление  налога на прибыль в федеральный  бюджет возросло на 30,5%. Как поясняет Федеральная налоговая служба России (ФНС), снижение поступлений обусловлено  ухудшением результатов финансово-хозяйственной  деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы  полученного убытка с одновременным  снижением количества прибыльных организаций  и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Поступления налога на доходы физических лиц в  консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 и 2009 годах оставались практически неизменными. В 2009 году в бюджет поступило 1665 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 0,04% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В 2010 году в консолидированный бюджет поступило 1789,6 милрд. рублей, что на 124,6 милрд. или 7,5% больше, чем в соответствующий период 2009 года.

Налог на прибыль организации и налог  на доходы физических лиц являются одними из ведущих налогов, взимаемых  в Российской Федерации. Общая доля налога на прибыль и налога на доходы физических лиц в консолидированном  бюджете Российской федерации в 2010 году составила 3563,9 милрд. рублей или 46%.

Таким образом,  по итогам 2010 года, наблюдается стабильный рост налоговых поступлений в  консолидированный бюджет Российский Федерации. Среди причин увеличения можно отметить самые важные: рост номинальных доходов населения  в связи с общим повышением цен; увеличение реальных доходов; рост деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, легализацией выплат, а также ростом добычи нефти  и газа, и среднегодового курса  доллара и евро.

В то же время нельзя не учиывать негативное влияние финансового кризиса, отразившегося на экономических процессах в стране, который корректирует рост налоговых поступлений.

 

2.2 Динамика и роль прямых  налогов в формировании бюджета  Краснодарского края

 

Консолидированный бюджет Краснодарского края является сбалансированным и относительно независимым от внешних источников. Доходы бюджета имеют устойчивую тенденцию роста.

В начале 2010 года был разработан комплекс мер, направленный на увеличение доходной части бюджета края и обеспечение  финансовой стабильности. Реализация указанных мероприятий позволила  получить в 2010 году 16240 млн. рублей дополнительных доходов по сравнению с 2009 годом.

Основная  доля доходов консолидированного бюджета  формируется за счет поступлений  налога на доходы физических лиц и  налога на прибыль организаций. Налог  на доходы физических лиц составляет 36,1% или 45898,5 млн. рублей, а налог на прибыль организаций 25,6% или 27374,9 млн. рублей от общих налоговых поступлений. Их общая доля в бюджете края составляет 73192,9 млн. рублей или 43,4%. Состав и структура налоговых доходов консолидированного бюджета Краснодарского края представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный  бюджет Краснодарского края в 2008-2010 гг.

в миллионах  рублей

Показатели	2008 г.	2009 г.	в % к 2008 году	2010 г.	в % к 2009 году
Доходы бюджета-всего	140021,4	152407,3	108,8	168647,3	120,4
налоговые поступления-всего	109412,3	111223	101,7	126974,7	114,1
НДФЛ	39871,3	41841,7	104,9	45898,5	109,7
налог на прибыль организаций	26483,4	22731,3	85,8	27374,9	120,4

 

Всего в 2010 году в доходную часть консолидированного бюджета Краснодарского края поступило  168647,3 млн. рублей. По сравнению с 2008 годом доходы увеличились на 28625,9 млн. рублей или на 20,4%.

Рост  налоговых поступлений отмечен  практически по всем бюджетообразующим налогам, за исключением платежей по налогу на прибыль, по которому поступления в 2009 году снизились на 14,2% или 3887,2 млн. рублей, что и повлекло общее снижение поступлений в консолидированный бюджет края в 2009 году.

Стоит также  отметить, что наблюдается и уменьшение удельного веса налога на прибыль  в налоговых поступлениях в бюджет за три года. Так в 2010 году поступления  составили 16,2% в общем объеме поступлений, тогда как в 2009 и 2008 годах – 14,9% и 18,9% соответственно. Динамика налоговых поступлений по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц представлена в таблице 4.

Таблица 4 –  Динамика удельного веса налоговых  поступлений

в миллионах  рублей

Показатели	2008 г.	Удельный вес (%)	2009 г.	Удельный вес (%)	2010 г.	Удельный вес (%)
Доходы бюджета-всего	140021,4	100	152407,3	100	168647,3	100
налоговые поступления-всего	109412,3	78,1	111223	78	126974,7	75,3
НДФЛ	39871,3	28,5	41841,7	27,5	45898,5	27,2
налог на прибыль организаций	26483,4	18,9	22731,3	14,9	27374,9	16,2

 

Основными факторами падения поступлений  налога на прибыль в 2008 – 2010 годах  стало вступление новых положений  Налогового кодекса РФ, относящихся  к данному налогу. Сложно предсказать  поведение бизнеса в связи  с последними изменениями, разрешающими отнесение на затраты 10% амортизационной  премии по вновь вводимым объектам основных средств и снятие ограничений  по переносу убытков на будущие периоды. Эти изменения могут существенно  уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно, и доходы региональных бюджетов.

Трудно  прогнозировать поступления налога на прибыль от тех компаний, особенно крупных, головные офисы которых  находятся в других регионах. Зачастую региональные власти вообще не имеют  информации о финансовых планах и  планах развития таких компаний даже на ближайший год.

Существенное  снижение поступлений налога на прибыль  возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных  цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

Значительный  рост суммы поступлений по налогу на доходы физических лиц связан с  постановкой на учет новых налогоплательщиков данного налога.

Показатель  поступления налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете  субъекта РФ в 2008 – 2010 годах увеличился на 6027,2 млн. рублей, что составляет доли удельного веса в 28,5% в 2008 году и 27,2% в 2010 году. Достижению таких результатов  в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации  теневой зарплаты и работе с убыточными организациями. В связи, с чем  увеличение фонда оплаты труда вызвало  рост налога на доходы физических лиц.

Давние  споры вызывает порядок зачисления налога на доходы физических лиц в  доходы того субъекта, где они работают. Подсчитано, что 15% населения страны работает не там, где живет. Многие регионы, прежде всего Московская и Ленинградская  области, давно предлагают перейти  на уплату этого налога по месту  жительства физических лиц, чтобы налог  поступал в бюджет того региона, где  человек получает бюджетные услуги. При современной технике учета  доходов каждого налогоплательщика  распределение налога по территориям  или по налоговым инспекциям в  соответствии с его ИНН не представляется сложным.

Проведенный анализ поступлений прямых налогов  в доходы бюджета Краснодарского края показал, что прямые налоги занимают существенную долю, более 75 % всех налоговых доходов. При этом основным налоговым доходным источником бюджета Краснодарского края в 2010 году являются налог на прибыль организаций, и налог на доходы физических лиц, удельный вес которых в совокупности составляет 43,4 %.

2.3 Налог на прибыль и практика  его применения в России

 

В июле был  принят Федеральный закон N 229 ФЗ, который  вносит многочисленные поправки в Налоговый  кодекс. В закон включили множество  важных изменений главы 25 «Налог на прибыль организаций»  Налогового кодекса. Одни исправляют неточности и  решают вопросы, возникшие в последние  годы в правоприменительной практике. Другие устанавливают новые возможности, а также дополнительные обязанности  для налогоплательщиков. Некоторые  из них уже вступили в силу со 2 сентября этого года, а другие организациям необходимо будет учитывать с 1 января 2011 года. Изменения части первой Налогового кодекса касаются вопросов постановки на налоговый учет, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов  и сборов, введения электронного документооборота во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов, увеличения размеров штрафов за налоговые правонарушения и другое. Поправки в часть вторую Налогового кодекса следующие: изменен  порядок учета в расходах процентов  по долговым обязательствам; первоначальная стоимость имущества, при которой  оно признается амортизируемым, возросла вдвое; уточнен срок уплаты НДФЛ; и  другие.