Состав и общая характеристика основных федеральных налогов

Общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов  РФ - 17,5%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

 До 1 января 2008 г. ставка  налога на прибыль по дивидендам, которые были получены российскими организациями от иностранных организаций, составляла 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

        Налоговый  период - период, по окончании которого  завершается процесс формирования  налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55 НК РФ). От понятия "налоговый период" следует отличать понятие "отчетный период". Под последним понимается период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Плательщики ЕСН подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов (п. 1 ст. 235 НК РФ).

В первую группу входят (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой.

Некоторые лица освобождены от обязанностей плательщика ЕСН. Это организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения, а именно:

- систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения  (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности  (п. 4 ст. 346.26 НК  РФ).

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Объект налогообложения по ЕСН для каждой из двух групп плательщиков ЕСН разный. Более того, даже в рамках одной группы он может различаться в зависимости от того, кто платит налог.

Таблица 2 - Объект налогообложения по ЕСН

Плательщики ЕСН	Объект налогообложения по ЕСН
Организации и индивидуальные      предприниматели, производящие     выплаты физическим лицам	Выплаты физическим лицам по трудовым и         гражданско-правовым договорам, предметом       которых является выполнение работ, оказание    услуг, а также по авторским договорам      (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)

 

Таблица 3 - Налоговая база плательщиков ЕСН

Плательщики ЕСН	Налоговая база по ЕСН
Первая группа налогоплательщиков
Организации и индивидуальные      предприниматели, производящие     выплаты физическим лицам	Сумма выплат и иных вознаграждений             (предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ),   начисленных налогоплательщиками за налоговый   период в пользу физических лиц (абз. 1 п. 1    ст. 237 НК РФ)

 

Организации и предприниматели определяют налоговую базу по ЕСН в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые они начислили в пользу физических лиц за налоговый период.

Отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 2 ст. 240 НК РФ).

По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам. Это установлено в абз. 5 п. 3 ст. 243 НК РФ. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Налоговые ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ. Они носят регрессивный характер, т.е. снижаются по мере увеличения налоговой базы. Следовательно, чем больше доход, который налогоплательщик выплачивает физическим лицам или получает сам, тем меньше налоговая ставка.

Стоит отметить, что отказаться от применения регрессивной шкалы вы не можете. Ведь это не льгота. Поэтому при расчете ЕСН надо четко соблюдать правила, которые связаны с применением ставок.

Налоговая ставка может зависеть не только от размера выплачиваемого или получаемого дохода, но и от статуса налогоплательщика. В частности, для отдельных лиц установлены специальные пониженные ставки налога. Так, право применять льготные налоговые ставки предусмотрено для организаций - резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), ИТ-компаний, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Ставка ЕСН разделена на несколько частей в зависимости от того, куда уплачивается соответствующая доля налога: в федеральный бюджет, ФСС РФ или фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС или ТФОМС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности исчисления и уплаты  федеральных налогов в 2008 г.

 

 

С 1 января 2008 года вступил в силу целый ряд очередных поправок в налоговое законодательство.

В отношении налога на добавленную стоимость:

- Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ;

• Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ;
• Федеральный закон от 19.07.2007 №195-ФЗ;
• Федеральный закон от 04.11.2007 № 255-ФЗ;
• Федеральный закон от 30.10.2007 № 240-ФЗ;
• Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

1. Квартал является налоговым  периодом по НДС для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки (ст. 163 НК РФ).

2. При расчетах собственным  имуществом (товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами) НДС  принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным  поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

3. Не включается в налоговую  базу предоплата, полученная продавцом  по товарам, работам, услугам, которые  освобождены от обложения НДС  или облагаются налогом по  ставке 0 процентов (п. 1 ст. 154 НК РФ).

4. Налогоплательщики, определявшие  до 2006 г. налоговую базу "по оплате", должны в I квартале 2008 г. уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями. Также данные налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным продавцам (п. п. 7, 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

5. Организации и индивидуальные  предприниматели могут подтвердить  свое право на применение освобождения  от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

6. Не облагается НДС  реализация исключительных прав  на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

7. Реализация лома и  отходов черных металлов облагается  НДС, а цветных - нет (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

8. Налогоплательщики, которые  не представляют таможенные декларации  для подтверждения нулевой ставки  НДС (при перевозке или транспортировке  ввозимых или вывозимых за  пределы территории РФ товаров), должны представить подтверждающие документы в 180-дневный срок с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, которые подтверждают ввоз или вывоз товаров с территории РФ (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

9. При возврате товара  иностранному продавцу покупатель - плательщик НДС вправе принять уплаченный в качестве налогового агента НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Покупатель же, не являющийся плательщиком НДС (или применяющий освобождение по НДС), учитывает суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, в расходах (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Налога на доходы физических лиц  коснулись следующие изменения:

1. С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки  внутри страны (2500 руб. за каждый  день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ. Это правило не касается суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Эти же нормы применяются при налогообложении неподтвержденных расходов по найму жилого помещения.

2. Стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

3. Доходы нерезидентов  РФ в виде дивидендов, получаемых  от российских организаций, облагаются  НДФЛ по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

4. Социальные вычеты на  образование, лечение, негосударственное  пенсионное обеспечение/добровольное  пенсионное страхование предоставляются  в размере, не превышающем 100 тыс. руб. по всем трем основаниям (п. 2 ст. 219 НК РФ).

5. Датой фактического получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

6. Матпомощь при рождении  ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, и ряд других выплат освобождаются от налогообложения (п. 8 ст. 217 НК РФ).

7. При вручении работникам  подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать  НДФЛ, так как налог уплачивает  сам налогоплательщик (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

8. Рассчитывать и уплачивать  НДФЛ с материальной выгоды  от экономии на процентах должен  налоговый агент (организация - займодавец  или кредитор) (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

9. Налогооблагаемые доходы  при уступке права требования  по инвестиционным договорам можно уменьшить на расходы, связанные с их получением (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отношении  единого социального налога произошли следующие изменения:

1. С выплат в пользу  иностранных граждан и лиц  без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ).

2. Матпомощь при рождении  ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается  ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

3. С компенсаций по  гражданско-правовому договору ЕСН уплачивать не нужно (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

4. Льгота по выплатам  в пользу работников-инвалидов  действует для всех без исключения  работодателей (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

5. Авансовые платежи по  налогу нужно уплачивать по  итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала (п. 3 ст. 243 НК РФ).

6. Уплата налога и представление  отчетности в отношении обособленных  подразделений за пределами РФ  производятся по месту нахождения  организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

В отношении налога на прибыль организаций произошли следующие изменения:

1. Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается  амортизируемым, затраты на его  приобретение учитываются единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2. Понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации  легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

3. Списанная задолженность  организаций перед государственными  внебюджетными фондами по взносам, пеням, штрафам не признается доходом. За 2005 - 2006 гг. организации вправе подать уточненные декларации (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

4. По доходам в виде  дивидендов, получаемых российскими  организациями от иных организаций (российских или иностранных), может (при соблюдении установленных условий) применяться нулевая налоговая ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

5. Налоговая ставка 9 процентов  по доходам в виде дивидендов  применяется при получении дивидендов  как от российской, так и от  иностранной организации. Налоговая ставка 15 процентов применяется только при получении дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).