Социальные налоговые вычеты

Введение:   Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ).

Вычеты не могут применить  физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД)¹ (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 2, 24 ст. 217 НК РФ,).

Рассмотрим подробнее соц-е налог- е вычеты.

 

 

 

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на  благотворительные цели и пожертвования  (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на  обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на  негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование  (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) с 2009 г. - по расходам  на уплату дополнительных страховых  взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в  размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие  расходы не превышают максимально  установленную НК РФ сумму вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ).

 

I. Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на благотворительные  цели для нужд:

- организаций науки,  культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;

- физкультурно-спортивных  организаций, образовательных и  дошкольных учреждений на цели  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд;

2) в виде пожертвований  религиозным организациям на  осуществление уставной деятельности;

3) с 2012г. - в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям.

Не любые расходы  на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ².

Отметим, что для применения социального вычета неважно, кем  финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц.

Такое мнение высказывают  и арбитражные суды³.

Из положений пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. А если вы передали соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то права на вычет, получается, не имеете.

Вместе с тем в судебной практике сложился иной подход: передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. В связи с этим если помощь оказана имуществом, то налогоплательщик также вправе применить вычет⁴.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ограничение вычета 25% суммы  дохода распространяется в целом  на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования)⁵ (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если вычет полностью  не удалось использовать в текущем  году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным⁶.

НК РФ не установил  обязанности физического лица представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой  заявлено право на социальный налоговый  вычет иных подтверждающих вычет документов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления  документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем  случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).

 

II. По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Важное дополнение внесено в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ: социальный налоговый вычет может получить (наряду с родителями, опекунами и попечителями) налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе⁷. Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на свое обучение  в образовательных учреждениях  (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

3) на обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет,  бывших подопечных в возрасте  до 24 лет по очной форме обучения  в образовательных учреждениях.  Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший.

4) на обучение брата  (сестры) в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях.

Вычет заявляется в размере  фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры) (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Тем не менее размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика  с 1 января 2009 г. это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность⁸ (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим  для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

При определении предельного  размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что предельный размер вычета на обучение налогоплательщика  менялся. Его предельные размеры  приведем в таблице.

Предельные  размеры социального вычета
120 000 руб.	с 2009 г.
100 000 руб.	с 2007 г. до 2009 г.
50 000 руб.	с 2007 г. до 2008 г.
38 000 руб.	с 2003 г. до 2007 г.
25 000 руб.	с 2001 г. до 2003 г.

Заметим, что максимальный размер вычета зависит только от периода, в котором были произведены расходы  на обучение. Дата обращения налогоплательщика  за вычетом значения не имеет⁹.

Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то он не зависит от общего размера  социального вычета, приведенного выше. Однако его размер все же ограничен. Так, расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).

Предельный размер этого  вычета также менялся.

Предельные  размеры вычета на обучение детей, братьев (сестер)        налогоплательщика
50 000 руб.	с 2007 г.
38 000 руб.	с 2003 г. до 2007 г.
25 000 руб.	с 2001 г. до 2003 г.

Отметим, что лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или  попечителем, а также братом или  сестрой, не могут применить вычет¹⁰.

Социальный налоговый  вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый  вычет по расходам на обучение предоставляется  только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в  вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса¹¹.

Социальный налоговый вычет  предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если вычет полностью не удалось  использовать в текущем году, то на следующий год его остаток  не переносится. Он так и останется  неиспользованным¹².

Помимо декларации необходимо также  представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в  полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении.

Если обучение оплатил  работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным  заведением в пользу работника, то последний  имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы¹³.

По мнению налоговых органов, воспользоваться  вычетом может только родитель, который  оплатил обучение. При этом родитель, прямо не поименованный в документах об оплате, не вправе получить вычет¹⁴.

III. Также налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные  им медицинскими учреждениями  РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные  налогоплательщику или его супругу  (супруге), родителям и (или) детям  в возрасте до 18 лет лечащим  врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов,  уплаченных страховым организациям  по договорам добровольного личного  страхования налогоплательщика,  страхования супруга (супруги), родителей  и (или) своих детей в возрасте  до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста¹⁵.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

По мнению Верховного Суда РФ, для  получения социального вычета на лечение не имеет значения, кем  оказаны услуги¹⁶.