УСНО: ее значение для развития экономики, возможности и проблемы применения

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной  УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может  выбрать как "классическую" упрощенную систему, так и "упрощенку по патенту".[1]

Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Сравнивая стандартную и упрощенную системы  налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.

Преимущества УСН.

1.  Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме

2.  Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС

3.  Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

4.  Возможность выбрать объект налогообложения

5.  Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

6.  Упрощение налогового учета

7.  Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.[11]

Недостатки УСН.

Несомненно, все вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика. Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность  утраты права на применение  УСН. В этом случае придется  восстанавливать данные бухучета  за весь период применения "упрощенки".

2. Отсутствие  права открывать филиалы и  представительства.

3. Отсутствие  права заниматься отдельными  видами деятельности (например, страховой).

4. Ограничение  по размеру полученных доходов,  остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов.

5. Ограниченный  перечень расходов, уменьшающих  налоговую базу при выборе  объекта налогообложения "доходы  минус расходы".

Этот  недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой  базы для единого налога, но учитываются  в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность  того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

6. Включение  в налоговую базу полученных  от покупателей авансов, которые  в последствии могут оказаться  ошибочно зачисленными суммами.  Учета в составе расходов только  оплаченных затрат (например, невыплаченной  заработной платы).

В некоторых  случаях это приводит к необходимости  производить сложные расчеты  сумм расхода, на которые можно уменьшить  налоговую базу. Так, например, немало времени потребует расчет стоимости  сырья и материалов, поскольку  учесть в расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).[1]

7. Отсутствие  обязанности уплачивать НДС может  привести к потере покупателей-плательщиков  НДС. Компаниям, уплачивающим  НДС, невыгодно покупать товары (работы, услуги) у компаний-"упрощенцев" по цене, аналогичной ценам конкурентов,  в которых учтен НДС. Сумму  НДС, которую предъявит поставщик,  можно принять к вычету, то  есть уменьшить на нее свой  собственный НДС к уплате в  бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным  "упрощенцу" придется снижать  цены на сумму НДС, что может  привести к убыткам.

8. Необходимость  пересчета налоговой базы и  уплаты дополнительного налога  и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных  активов, приобретенных в период  применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения  "доходы минус расходы").

9. Отсутствие  возможности уменьшения налоговой  базы на сумму убытков, полученных  в период применения УСН, при  переходе на иные режимы налогообложения  и наоборот, невозможность учета  убытков, полученных в период  применения иных налоговый режимов,  в налоговой базе при УСН.

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или  налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в настоящий момент.

10. Необходимость  уплаты минимального налога при  получении убытков (при выборе  объекта налогообложения доходы  минус расходы). То есть, в отличие  от налога на прибыль, единый  налог платить придется в любом  случае.[11]

Вывод: ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, можно отметить следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения "упрощенки". Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

 

 

 

 

 

II. задача

 Задача. Организация реализовала основное средство с убытком 15 000 рублей. Срок полезного использования 8 лет, фактический срок использования в организации – продавце – 2 года. Прибыль организации от реализации продукции составила 250 000 рублей. Определите, каким образом убыток от реализации основного средства будет влиять на формирование налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Решение:

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными  долями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования этого имущества  и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток  составит 15000/(8-2)=2500 руб. в год.

Таким образом, убыток от реализации уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 2500 руб. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 250000-2500=247500 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. тест

 Задание в тестовой форме.

Социальные  налоговые вычеты при формировании налоговой базы по НДФЛ предоставляются:

1) работодателями  на основании представленных  документов;

2) налоговыми  органами на основании представленных  документов;

3) налоговыми  органами на основании представленной  декларации;

4) нет  верного ответа.

Ответ: №4

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). [1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 N 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения";

2.  Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

3.  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

4.  Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";

5.  Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения";

6.  Приказ ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

7.  Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства";

8.  Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70;

9.  В.В Семенихин "Упрощенная система налогообложения". Налог. Вестник, 2009г

10. Александров И.М. Налоги и налогообложение, Учебник.-10-е изд. перераб.и доп. – М., Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2010. – 228 с.

11. http://www.acg.ru/uproshennaja_sistema_nalogooblozhenija__chast_ii_preimushestva_i_nedostatki;

12.  http://www.mfo51.ru/publication_3.html;