14) плату
государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление документов.
При этом такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных в установленном
порядке;
15) расходы
на бухгалтерские, аудиторские и юридические
услуги;
16) расходы
на публикацию бухгалтерской отчетности,
а также на публикацию и иное раскрытие
другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика
возложена обязанность осуществлять их
публикацию (раскрытие);
17) расходы
на канцелярские товары;
18) расходы
на почтовые, телефонные, телеграфные
и другие подобные услуги, расходы на оплату
услуг связи;
19) расходы,
связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам
с правообладателем . К указанным расходам
относятся также расходы на обновление
программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы
на рекламу производимых и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака
и знака обслуживания;
21) расходы
на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов;
22) суммы
налогов и сборов, уплаченные в соответствии
с законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, за исключением суммы
налога, уплаченной в соответствии с настоящей
главой;
23) расходы
по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные
на величину расходов, указанных в подпункте
8 настоящего пункта), а также расходы,
связанные с приобретением и реализацией
указанных товаров, в том числе расходы
по хранению, обслуживанию и транспортировке
товаров;
24) расходы
на выплату комиссионных, агентских вознаграждений
и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы
на оказание услуг по гарантийному ремонту
и обслуживанию;
26) расходы
на подтверждение соответствия продукции
или иных объектов, процессов производства,
эксплуатации, хранения, перевозки, реализации
и утилизации, выполнения работ или оказания
услуг требованиям технических регламентов,
положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы
на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации)
обязательной оценки в целях контроля
за правильностью уплаты налогов в случае
возникновения спора об исчислении налоговой
базы;
28) плата
за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
29) расходы
на оплату услуг специализированных организаций
по изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих
документов на земельные участки и документов
о межевании земельных участков);
30) расходы
на оплату услуг специализированных организаций
по проведению экспертизы, обследований,
выдаче заключений и предоставлению иных
документов, наличие которых обязательно
для получения лицензии (разрешения) на
осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные
расходы и арбитражные сборы;
32) периодические
(текущие) платежи за пользование правами
на результаты интеллектуальной деятельности
и средствами индивидуализации (в частности,
правами, возникающими из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности);
33) расходы
на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика,
на договорной основе в порядке, предусмотренном
пунктом 3 статьи 264 НК РФ;
34) расходы
в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества
в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской
Федерации;
35) расходы
на обслуживание контрольно-кассовой
техники;
36) расходы
по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы
принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 НК РФ. Расходы, указанные в подпунктах
5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи,
принимаются в порядке, предусмотренном
для исчисления налога на прибыль организаций
статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Расходы
на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, а также
расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов
принимаются в следующем порядке:
1) в отношении
расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных
средств в период применения упрощенной
системы налогообложения, а также расходов
на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение
основных средств, произведенных в указанном
периоде, - с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию;
2) в отношении
приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов
в период применения упрощенной системы
налогообложения - с момента принятия
этих нематериальных активов на бухгалтерский
учет;
3) в отношении
приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных
(созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов
до перехода на упрощенную систему налогообложения
стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем
порядке: в отношении основных средств
и нематериальных активов со сроком полезного
использования до трех лет включительно
- в течение первого календарного года
применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных
активов со сроком полезного использования
от трех до 15 лет включительно в течение
первого календарного года применения
упрощенной системы налогообложения -
50 процентов стоимости, второго календарного
года - 30 процентов стоимости и третьего
календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных
активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными
долями стоимости основных средств. При
этом в течение налогового периода расходы
принимаются за отчетные периоды равными
долями. В случае если налогоплательщик
применяет упрощенную систему налогообложения
с момента постановки на учет в налоговых
органах, стоимость основных средств и
нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества,
определяемой в порядке, установленном
законодательством о бухгалтерском учете.
В случае если налогоплательщик перешел
на упрощенную систему налогообложения
с иных режимов налогообложения, стоимость
основных средств и нематериальных активов
учитывается в порядке, установленном
пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ. Определение
сроков полезного использования основных
средств осуществляется на основании
утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258
НК РФ классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных
средств, которые не указаны в данной классификации,
устанавливаются налогоплательщиком
в соответствии с техническими условиями
или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии
с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии
с настоящей статьей с момента документально
подтвержденного факта подачи документов
на регистрацию указанных прав. Указанное
положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения
факта подачи документов на регистрацию
не распространяется на основные средства,
введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 года. Определение сроков полезного
использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом
2 статьи 258 НК РФ. В случае реализации приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных
самим налогоплательщиком) основных средств
и нематериальных активов до истечения
трех лет с момента учета расходов на их
приобретение (сооружение, изготовление,
достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение,
а также создание самим налогоплательщиком)
в составе расходов в соответствии с настоящей
главой (в отношении основных средств
и нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения
10 лет с момента их приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим налогоплательщиком)
налогоплательщик обязан пересчитать
налоговую базу за весь период пользования
такими основными средствами и нематериальными
активами с момента их учета в составе
расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение, а также создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации
с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
1.2.4.
НАЛОГОВАЯ БАЗА
В
случае если объектом налогообложения
являются доходы организации или индивидуального
предпринимателя, налоговой базой признается
денежное выражение доходов организации
или индивидуального предпринимателя.
В случае если
объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального
предпринимателя, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных
на величину расходов.
Доходы и расходы,
выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с
доходами и расходами, выраженными в рублях.
При этом доходы и расходы, выраженные
в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов
и (или) дату осуществления расходов. Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются
по рыночным ценам.
При
определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода.
Налогоплательщик,
который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уплачивает минимальный
налог в порядке, предусмотренном этим
абзацем. Сумма минимального налога исчисляется
за налоговый период в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со статьей
346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается
в случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше
суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие
налоговые периоды включить сумму разницы
между суммой уплаченного минимального
налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить
сумму убытков, которые могут быть перенесены
на будущее.
Налогоплательщик,
использующий в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшить исчисленную по итогам
налогового периода налоговую базу на
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих
налоговых периодов, в которых налогоплательщик
применял упрощенную систему налогообложения
и использовал в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом под убытком понимается превышение
расходов, определяемых в соответствии
со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми
в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Налогоплательщик
вправе осуществлять перенос убытка на
будущие налоговые периоды в течение 10
лет, следующих за тем налоговым периодом,
в котором получен этот убыток. Налогоплательщик
вправе перенести на текущий налоговый
период сумму полученного в предыдущем
налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный
на следующий год, может быть перенесен
целиком или частично на любой год из последующих
девяти лет. Если налогоплательщик получил
убытки более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущие налоговые
периоды производится в той очередности,
в которой они получены. В случае прекращения
налогоплательщиком деятельности по причине
реорганизации налогоплательщик-правопреемник
вправе уменьшать налоговую базу в порядке
и на условиях, которые предусмотрены
настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации. Налогоплательщик обязан
хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую
была уменьшена налоговая база по каждому
налоговому периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение налоговой
базы на сумму убытка. Убыток, полученный
налогоплательщиком при применении иных
режимов налогообложения, не принимается
при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком
при применении упрощенной системы налогообложения,
не принимается при переходе на иные режимы
налогообложения.
Налогоплательщики,
переведенные по отдельным видам деятельности
на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности
в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут
раздельный учет доходов и расходов по
разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов
при исчислении налоговой базы по налогам,
исчисляемым по разным специальным налоговым
режимам, эти расходы распределяются пропорционально
долям доходов в общем объеме доходов,
полученных при применении указанных
специальных налоговых режимов.
1.3
ОТЧЕТНОСТЬ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА
Налоговым
периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
В случае если
объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается
в размере 6 процентов.
В случае если
объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка устанавливается
в размере 15 процентов. Законами субъектов
Российской Федерации могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки
в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости
от категорий налогоплательщиков.