Упрощенная система налогообложения

В то же время ТК ТС указывает  на то, что специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются  в соответствии с международными договорами государств ТС и (или) национальным законодательством государств ТС, а  взимаются в порядке, предусмотренном  ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Виды ставок таможенных пошлин определяются в ст. 71 ТК ТС.

С 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза, Соглашением от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании», Протоколом от 12 декабря 2008 г. «О представлении тарифных льгот» и Решением Комиссии Таможенного союза (КТС) от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». При этом установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему регулируется нормами Налогового кодекса РФ.⁸ 

Товары, ввозимые физическими  лицами для личного пользования, могут облагаться таможенными платежами по единым ставкам или в виде совокупного таможенного платежа (СТП), в зависимости от стоимости, веса, вида товара и способа перемещения (сопровождаемый, несопровождаемый багаж, доставка перевозчиком в адрес физического лица).

Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов, совокупного  таможенного платежа, возникновение  и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров для личного  пользования, а также сроки их уплаты регулируются гл. 49 ТК ТС и разделом III Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования».

Под СТП понимается сумма, эквивалентная сумме таможенных пошлин, акцизов и НДС, установленных общим порядком и условиями тарифного регулирования и налогообложения, предусмотренными для участников ВЭД согласно ст. 77 ТК ТС. Платежи в виде СТП взимаются в том случае, если товары ввозятся физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, если товары ввозятся не в целях личного пользования (коммерческие цели), либо товар является неделимым (весом более 35 кг, состоящий из одной единицы или одного комплекта).

Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении всех категорий товаров, ввозимых в физическими лицами для личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения. Единые ставкиприведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования» и не включают таможенные сборы за хранение товаров и за таможенное оформление.

Таможенные платежи (таможенные сборы, пошлины, налоги) уплачиваются физическими  лицами при таможенном декларировании товаров для личного пользования  в письменной форме на основании таможенного приходного ордера (ТПО). Обязанность по уплате таможенных платежей возникает у декларанта при регистрации таможенным органом ПТД. Таможенные платежи подлежат уплате до выпуска товаров для личного пользования в свободное обращение.⁹

Форма и порядок заполнения ТПО определены решением КТС от 18 июня 2010 г. № 288 «О форме таможенного приходного ордера и порядке заполнения и применения таможенного приходного ордера». Заполнение ТПО и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа. Один экземпляр ТПО вручается лицу, уплатившему таможенные платежи.

Уплата таможенных платежей в отношении товаров для личного  пользования может осуществляться в безналичном порядке либо наличными  денежными средствами в кассу  таможенного органа на счет Федерального казначейства (ч.7 ст.116 Федерального закона от 27 ноября 2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»).

При безналичном расчете  уплата таможенных платежей, авансовых  платежей, пеней, процентов, штрафов  может осуществляться с применением  устройств, предназначенных для  совершения операций с использованием электронных средств платежа  без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств (электронные  терминалы), а также через платежные  терминалы или банкоматы.

Если таможенные платежи  уплачиваются в безналичном порядке, для целей выпуска товаров  подтверждением исполнения обязанности  плательщика по уплате платежей является поступление соответствующих сумм на установленные счета. Таким подтверждением является документ, сформированный электронным  терминалом, платежным терминалом или  банкоматом, в том числе в электронном  виде, подтверждающий осуществление  перевода денежных средств.

Выпуск товаров для  личного пользования, перемещаемых в сопровождаемом багаже, осуществляется таможенными органами до зачисления сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в отношении товаров для личного пользования, на соответствующие счета. В случае ввоза товаров внесопровождаемом багаже или при доставке товаров перевозчиком в адрес физического лица выпуск товаров возможен только после фактического поступления денежных средств, если денежные средства уплачивались в безналичной форме.

Согласно ст. 72 ТК ТС таможенными сборами за таможенное оформление являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной  стоимости затрат таможенных органов  за совершение действий, в связи  с которыми установлен этот сбор.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок  их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда  таможенные сборы не подлежат уплате, определены гл.14 Федерального закона от 27 ноября 2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Плательщиками таможенных сборов за таможенное оформление являются декларанты или иные лица, на которых возложена  обязанность по уплате таможенных платежей.

В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление».

При совершении таможенных операций в отношении ввозимых (вывозимых) любым способом (сопровождаемый, несопровождаемый багаж или доставка перевозчиком в адрес физического лица) для  личного пользования товаров, за исключением легковых автомобилей, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются в размере 250 рублей.

В отношении легковых автомобилей, ввозимых (вывозимых) физическими лицами для личного пользования, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются  в зависимости от таможенной стоимости  автомобиля в соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление».

Таможенные сборы должны быть уплачены одновременно с подачей ПТД на счет Федерального казначейства в валюте РФ. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться также в кассу таможенного органа.¹⁰

Перечни товаров, которые  могут быть ввезены физическими  лицами для личного пользования  без уплаты таможенных пошлин, налогов, определены Приложениями 3 и 4 Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования».

Кроме того, если товар ввозится в несопровождаемом багаже, при таможенном оформлении должна быть представлена ПТД, оформленная на границе при въезде, с указанием наличия несопровождаемого багажа. Если же эта декларация по какой-то причине не представлена (например, утрачена), ввезенные в несопровождаемом багаже товары для личного пользования рассматриваются как ввезенные с превышением стоимостных, количественных и весовых норм ввоза товаров, освобождаемых от уплаты таможенных платежей, если физическое лицо не докажет обратное. При этом подлежат уплате таможенные платежи.

При вывозе товаров для  личного пользования с таможенной территории ТС таможенные платежи не уплачиваются независимо от их таможенной стоимости и веса. Приложением 1 Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного установлено, что вывозимые товары, в отношении которых установлены вывозные таможенные пошлины, вообще не относятся к товарам для личного пользования.

Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются  в отношении всех категорий товаров, ввозимых в физическими лицами для  личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения. Единые ставки приведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования» и не включают таможенные сборы за хранение товаров и за таможенное оформление.

Товары, ввозимые для личного  пользования, облагаются таможенными  платежами по единой ставке в следующих  случаях:

- таможенная стоимость товаров (кроме этилового спирта и неделимых товаров), ввозимых в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, превышает сумму, эквивалентную 1500 Евро и (или) вес превышает 50 кг – в части превышения стоимостных или весовых ограничений применяется единая ставка 30% от таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг веса

- этиловый спирт, ввозимый в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, в количестве до 5 литров включительно литра на одного человека, достигшего 18-летнего возраста - единая ставка 22 Евро за 1 литр;

- алкогольные напитки и пиво, ввозимые в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, в количестве от 3 до 5 литров включительно - в части превышения количественной нормы (3 л на одного человека, достигшего 18-летнего возраста), применяется единая ставка 10 Евро за 1 литр;

- таможенная стоимость товаров, ввозимых в сопровождаемом или несопровождаемом багаже физическими лицами, временно проживавшими за границей не менее 1 года (при условии документального подтверждения), превышает сумму, эквивалентную 5000 Евро – в части превышения стоимостной нормы применяется единая ставка 30% от таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг веса;

- таможенная стоимость товаров (кроме этилового спирта, алкогольных напитков, пива и неделимых товаров), доставляемых перевозчиком в течение одного календарного месяца в адрес одного физического лица, не пересекавшего таможенную границу превышает 1000 Евро в эквиваленте, а вес превышает 31 кг – в части превышения таких стоимостных и (или) весовых ограничений применяется единая ставка 30% от таможенной стоимости, но не менее 4 Евро за 1 кг веса;

- автомобили, ввозимые собственниками, либо по поручению собственников иными лицами, облагаются таможенными платежами по единым ставкам в зависимости от года выпуска и объема двигателя. Порядок определения момента выпуска и объема двигателя авто-, мототранспортного средства определен Приложением 6 Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования». 

 При ввозе для личного пользования любым способом неделимого товара, таможенные платежи подлежат уплате в виде СТП. Законодательством государства - члена ТС могут устанавливаться более жесткие, чем это определено в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования», нормы ввоза товаров для личного пользования, в части превышения которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги.

Государства - члены ТС также  могут устанавливать на своей  территории иные единые ставки таможенных пошлин, налогов.

Совокупный таможенный платеж (СТП) - это общая сумма, эквивалентная  сумме таможенных пошлин, акцизов  и НДС, установленных общим порядком и условиями тарифного регулирования  и налогообложения, предусмотренными для участников ВЭД, согласно ст. 77 ТК ТС, исчисленная в отношении перемещаемых физическим лицом товаров в соответствии с кодом товара по ТН ВЭД ТС.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации ПТД таможенным органом.¹¹

Платежи в виде СТП взимаются  в следующих случаях:

- товары ввозятся не в целях личного пользования (коммерческие цели) согласно заявлению перемещающего их физического лица;

- ввозимые товары ни при каких обстоятельствах не могут ввозиться для личного пользования, потому что входят в Перечень товаров, не относящихся к товарам для личного пользования согласно Приложению 1 Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования»;

- товары по своему характеру, количеству и обстоятельствам ввоза не могут быть отнесены к товарам, перемещаемым для личного пользования в соответствии с критериями, определенными ст.3 Соглашения «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования»;

- неделимый , ввозимый любым способом (вес более 35 кг, состоит из одной единицы или одного комплекта, в том числе в разобранном, несобранном, некомплектном или незавершенном виде, при условии, что товар обладает основным свойством собранного, комплектного или завершенного товара);

- квадроциклы, снегоходы и другие легковые транспортные средства товарной позиции 8703 ТН ВЭД ТС, не предназначенные для движения по дорогам общего пользования;