Условия развития налогов в Римской империи

Весьма интересна процедура обсуждения и введения этого налога. Не являясь сторонником крутых мер, Август постепенно старался привести общество к осознанию необходимости его введения. Поскольку доходов на содержание армии не хватало, он предложил Сенату назначить особый налог с граждан. После длительных обсуждений решение так и не было принято. Наконец, Август устроил особую военную кассу, внеся за себя и Тиверия определенную сумму, и объявил, что будет делать этот взнос ежегодно. Так как частные лица и города не делали этого взноса, то появилась необходимость в постоянной подати. Август предложил, чтобы каждый сенатор письменно высказал свое мнение. Каждый из них предлагал свое, но все эти проекты, по мнению Августа, не годились. Тогда он принял решение, чтобы в эту кассу вносилось но 5% со всех наследств, за исключением незначительных и наследств, которые переходили к ближайшим родственникам. При этом он объявил, что нашел рекомендации относительно введения этого налога в бумагах Цезаря, авторитет которого был в глазах римлян чрезвычайно высоким. Налог этот взимался шесть лет, но римляне, считая его нарушением принципа права собственности, никак не могли с ним смириться, и неудовольствие дошло до того, что угрожало народным волнением. Тогда Август послал в Сенат требование указать другую подать, которая могла бы служить для удовлетворения экстраординарных расходов. Опять были внесены самые разные предложения и письменно представлены императору. Август мог судить но этим предложениям, что римляне согласятся скорее на любые другие налоги, чем на налог с наследства. Тогда он переложил этот налог на дома и земли и отправил оценщиков для описи недвижимого имущества городов и частных лиц, но при этом не обнародовал инструкций, которые были вручены этим оценщикам. Последнее Август сделал, чтобы внушить римлянам страх, что их имущество, в случае отказа от налога с наследства, будет обложено другими, более высокими сборами. Август грозил заставить римлян платить tributum provinciale, который до того вносился лишь жителями провинций и был довольно значительный. Римляне вынуждены были согласиться на налог с наследства, и этот налог, введенный Августом, вошел в общую податную систему римского государства.

Главным источником дохода в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Косвенные налоги в Древнем Риме.

Систему косвенных налогов Рима составляли вектигаль и порториум.

Вектигаль в широком смысле означал разнообразные косвенные сборы, по сути, представлявшие собой транзитную пошлину с товаров, перевозимых из одной местности в другую — через римское государство. Однако сюда включались и платежи, не имеющие транзитного характера: особая пошлина, взимаемая с отпущения рабов на свободу (5% от их рыночной стоимости), налог на соль, налог с оборота или акциз на внутреннее потребление (1 %), налог с оборота при торговле рабами (4%). Августом были введены новые таможенные пошлины по ввозимым и вывозимым товарам во всех провинциях (средняя ставка 5%). Акциз на соль уплачивали теперь только жители провинций, горожане были от него освобождены.

Порториум (от portus — гавань) означал платеж, схожий по характеру с таможенной пошлиной. Римляне взимали его, однако, не только в гаванях с привозимых товаров и на границах империи как с провоза, так и с вывоза. Порториум применяли и внутри государства; отдельные провинции были окружены цепью станций, где налог взимался с товаров по особому тарифу. Римляне знали потрориум с древнейшего времени своей истории. Ливии рассказывает, что еще в древнейшие времена патриции освобождали плебеев от уплаты порториума, чтобы обеспечить верность римского плебейского населения. Сбор порториума чаще всего отдавался государством на откуп отдельным компаниям или даже частным лицам. Откупщиками являлись римские граждане, но хранителями кассы, куда поступали таможенные сборы, были в большинстве случаев рабы.

Органы, управляющие и контролирующие сбор налогов.

Система сбора налогов была во многом производна или даже сливалась с органами финансового управления в целом. Исполнителями решений Сената были квесторы, управлявшие Эрариумом (централизованным денежным фондом). Причем одно из его отделений (Эрариум санктум) рассматривалось как запасная казна, расходуемая только в крайних случаях.

Подоходно-имущественное обложение Рима предполагало учетно-оценочную систему контроля, в которой заметную роль играли рабы. Весьма примечательно, что в денежных делах, как в государственной, так и в частной практике, у римлян рабы играют выдающуюся роль. Верховное заведование государственным казначейством в Риме принадлежало квесторам, а счетоводство и хранение денежных сумм находилось в руках государственных рабов. Точно так же хранение кассы и сбор денег поручался всегда рабам. Отсюда понятно, почему в императорскую эпоху чиновники финансовой администрации были тесно связаны с домашними рабами императора. За сборщиками порториума наблюдали особые чиновники фиска — так называемые прокураторы. Прокураторы сдавали этот сбор на откуп и наблюдали за действиями откупщиков в пределах предоставленных им территорий. Налог взимался со всех предметов, назначенных для продажи. Исключены были из обложения предметы, назначенные для собственного употребления, а также все предметы, принадлежавшие фиску и интендантскому ведомству; налогом не облагались также солдаты и послы иностранных государств, причем послы — только при выезде из империи и только когда освобождались товары, приобретенные ими в пределах империи. Что касается размеров окладов, то они были различны в разных местах империи. В одном месте налог составлял 5% стоимости товара, в других, более отдаленных провинциях 2,5% (40-ю часть), в некоторых 2% (50-ю часть); в некоторых текстах кодекса Юстиниана налог носит название octava; это название заставляет предполагать, что он взимался еще в размере 12,5% стоимости товара'.

Большую роль играли откупщики казенных сборов — публиканы. Это были обычно очень богатые люди. Откупной срок составлял обычно пять лет, и откупа отдавались с торгов.

Постепенно Сенат утрачивал свое финансовое значение, и при Августе из эрариума была выделена касса эрариум милитаре, поступавшая в полное распоряжение цезарей и получившая название фиска. Она постепенно и поглотила народную казну — эрариум. Провинциальные казны тоже перешли в ведение лиц, назначаемых цезарем. У городов было отобрано их имущество. В итоге все финансовое управление сосредоточилось в руках цезарей и их чиновников. Главнейшими в области финансового управления явились декурионы.

Изменилась и процедура распределения налоговой обязанности. Император определял общую сумму сборов, а декурионы осуществляли раскладку по провинциям. Каждая провинция имела свою кассу. Совокупность последних и образовывала общую кассу. Долгое время в провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело в тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь (100 г. — 44 г. до н. э.). Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам, сохранив его только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести. Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карман откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов.

Эту деятельность продолжил император Август Октавиан (63 г. до н. э. — 14 г. н. э.). Наряду с сокращением услуг откупщиков им была создана сеть контролирующих учреждений, уточнен налоговый потенциал провинций. Были усовершенствованы и уточнены кадастры по каждому городу, произведена перепись налогоплательщиков. Руководство переписью осуществляли наместники провинций совместно с прокураторами. На основе этого формировались отчетные данные (цензы).

Показательно, что чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшать налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или засохли маслины, то они в ценз не включались. Но если владелец земли вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, он должен был привести убедительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

Многие налоговые платежи Рима перешли к Византии. До VII века в империи существовал 21 вид прямых налогов (поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности), пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10-12,5%), пошлина на выдачу государственных актов и т. д. Если при строительстве здание превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и другие.