Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения

        Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НКРФ. 
        Положения указанной главы Налогового кодекса допускают значительные расхождения порядков группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так, налоговый учет в организаций может быть построен по двум схемам: в первом случае регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов независимо от бухгалтерского учета, во втором — на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки.

        Выбор той или иной схемы налогового учета является элементом учетной политики организации. Организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета. В приказе об учетной политике для целей расчетов по налогам (и иным обязательным платежам) должны быть отражены следующие вопросы (с соответствующим обоснованием):

• выбранные организацией способы формирования налоговой базы по различным налогам;
• схемы ведения налогового учета;  
  формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Выбирая вариант формирования налоговой  базы, организация должна четко определить, к какому налогу конкретно относится  тот или иной способ учета. При  этом данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей расчетов по налогам в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• остатки расходов (убытка), подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования резервов; 
  сумму задолженности по расчетам с бюджетом и др.

        Для целей налогового учета банку наряду с рабочим планом счетов и другими обязательными элементами учетной политики целесообразно утвердить единые для всех филиалов:

• периодичность определения финансовых результатов деятельности;
• варианты исчисления и уплаты налогов, выбранные из допускаемых налоговым законодательством;
• рабочую схему аналитического учета доходов и расходов;
• формы внутренней документации, применяемой банком с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

         В соответствии с п.7.1 Правил ведения бухгалтерского учета выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, - не реже одного раза в квартал.

         Банк также имеет право установить периодичность уплаты налога на прибыль. Кредитные организации имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. В зависимости от периодичности определения финансового результата деятельности, как правило, осуществляется и уплата налога на прибыль.

           Для уплаты налога на прибыль банком и его филиалами важно вести учет доходов и расходов по идентичной схеме счетов аналитического учета.

         Внедрение единой схемы аналитического учета доходов и расходов является важным условием правильности исчисления и уплаты налогов. Большое значение имеет и внедрение единых форм документов, применяемых как банком, так и его филиалами с целью учета объектов налогообложения по разным налогам.

          Наряду с изложенными принципиальными вопросами ведения налогового учета банку следует определиться по ряду других вопросов:

1. методы оценки имущества и обязательств;
2. порядок амортизации активов, их переоценки и выявления финансового результата от реализации (списания);
3. порядок ведения бухгалтерского и налогового учета отдельных операций, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
4. порядок ведения бухгалтерского и налогового учета доходов банка, являющихся базой для исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, исчисляемых от доходов банка;
5. порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

         При выборе учетной политики необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. Их совмещение возможно, в частности, по следующим направлениям: учет расходов на ремонт основных средств; учет расходов на НИОКР; оценка остатков незавершенного производства; способы группировки учета затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Характеристика  аспектов учетной политики коммерческой организации

Таблица № 1

Аспект учетной политики	Определение	Цель	Задачи
Методический	Совокупность возможных способов ведения учета, наиболее отвечающий специфике организации и интересам  пользователей	Рациональность в способах ведения  учета	● Определение объекта учета, подлежащего  отражению в учетной политике  ● Выбор из имеющихся  способов более рациональный  для организации  ● Определение влияния  выбранного способа на бухгалтерскую  финансовую отчетность организации
Налоговый	Совокупность способов учета, влияющих на формирование налогооблагаемых показателей  организации	Оптимизация налогооблагаемых показателей  при помощи выбора способа учета	● Выбор режима налогообложения (общий  или специальный)  ● Определение объекта  налогообложения, подлежащего отражению  в учетной политике  ● Выбор более рациональный  для организации из имеющихся  способов  ● Определение влияние  выбранного способа на налоговую  отчетность организации
Технический	Форма реализации аспектов учетной политики	Раскрытие учетной политики в разрезе  всех ее аспектов	● Разработка рабочих планов счетов  ● Разработка форм  первичных документов  ● Разработка и  утверждение графиков документооборота  ● Разработка и  утверждение структуры учетных  регистров  ● Утверждение графика  инвентаризации имущества и обязательств  ● Разработка форм  отчетности
Организационный	Способы организации ведения бухгалтерского учета, выражающиеся в порядке ведения  бухгалтерского учета	Построение рациональной организации  бухгалтерского учета, основанной на локальном  документе - учетная политика организации	● Разработка оптимального графика документооборота и его движение по бухгалтерско-финансовой службе  ● Подготовка пакетов  документов по учетной политике, носящих организационно-распорядительный  характер
Управленческий	Принятая совокупность способов ведения  учета, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации	Обеспечение адекватного и стандартизованного отражения в учёте и отчетности особенностей бизнеса предприятия  и его подразделений	● Перечень и номенклатура  счетов управленческого учета  ● Определение порядка  признания доходов и расходов  предприятия  ● Оценки активов  и обязательств  ● Способ выделения  прямых и косвенных затрат  подразделений
Аналитический	Формирование информационной базы с  целью проведение анализа	Оценка за деятельностью бизнес-единиц и предприятия в целом для реализации стратегия развития	● Определение перечня экономических  показателей  ● Способы определения  вероятности банкротства  ● Создание сектора  раскрытия учетной политики
Международный	Совокупность способов и процедур, применяемых при составлении  бухгалтерской отчетности основанных на профессиональном суждении	Составление отчетности в соответствии с МСФО	● Выбор объекта учета, подлежащего  отражению в учетной политики в соответствии с МСФО  ● Выбор из имеющихся  способов в МСФО более рациональный  для организации  ● Расчет влияния  выбранного способа на бухгалтерскую  финансовую отчетность организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Смысл учетной политики коммерческого банка сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Грамотно составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей менеджмента. Кроме того, такая учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам банка, которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом.

При формировании учетной политики коммерческого банка по конкретному  вопросу ведения и организации  налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами.

Таким образом, целями разработки учетной  политики коммерческого банка являются:

• конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов ведения налогового учета;
• придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения налогового учета;
• установление механизмов реализации способов налогового учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

В силу различий между бухгалтерским, налоговым  и управленческим учетом учетная  политика должна стать связующим  звеном между указанными видами учета, дать возможность составлять консолидированную  отчетность в организациях, имеющих  филиалы и дочерние компании, а  также обеспечить однозначное толкование финансовых результатов деятельности как внутренними, так и внешними пользователями отчетности.

 

 

Практическая  часть

Вариант № 1

Состав доходов  банка за 2011 год

NN	Наименование доходов	Сумма, тыс.руб.
1.	Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставление кредитов и займов	55022,5
2.	Плата за ведение и открытие банковских счетов клиентов	8905,3
3.	Инкассация денежных средств	6024,0
4.	Проведение операций с иностранной  валютой	2992,0
5.	Положительная переоценка иностранной  валюты	29622,6
6.	Предоставление банковских гарантий	890,3
7.	Положительная разница между полученной при прекращении или права  требования и учетной стоимостью данного права требования	11090,5
8.	Депозитарное обслуживание корпоративных  клиентов	8914,8
9.	Предоставление в аренду специально оборудованных помещений или  сейфов	50,6
10.	Выполнение функций агента валютного  контроля	5299,9
11.	Купля-продажа коллекционных монет	0,3
12.	Суммы, полученные банком по возмещенным  кредитам, убытки, от списания которых  были ранее учтены в составе расходов	894,2
13.	Полученная банком компенсация понесенных расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за соответствием  стандартом слитков драгоценных  металлов	3606,0
14.	Осуществление факторинговых операций	7855,4
15.	Проценты по корпоративным облигациям	27,0
16.	Плата за расчетно-кассовое  обслуживание	100,0
17.	Прочие доходы, в т.ч.	9651,7
17.1	- штрафы по кредитным договорам	16,0
18.	Итого доходов	148247,1

 

Состав расходов банка за 2011 год.

NN	Наименование доходов	Сумма, тыс.руб.
1.	Проценты, уплаченные по:	34038,0
1.1.	- договорам банковского вклада	33356,4
1.2.	- собственным долговым обязательствам	679,8
1.3.	- межбанковским кредитам	1,8
2.	Отчисления в резерв на возможные  потери по ссудам	17710,5
3.	Отчисления в резерв под обесценения  вложений в ценные бумаги	847,5
4.	Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским  отношениям	368,6
5.	Расходы от проведения операций с иностранной  валютой	336,3
6.	Отрицательная переоценка иностранной  валюты	20171,5
7.	Инкассация банкнот, монет и чеков	17,0
8.	Расходы по ремонту инкассаторских сумок	13,5
9.	Расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых услуг	101,3
10.	Расходы по предоставлению гарантий	687,9
11.	Административно-управленческие расходы	13448,5
12.	Начисленная амортизация, в т.ч.:
12.1.	- здания дополнительных офисов  банка	2230,6
12.2.	- автомобилям банка	145,8
12.3.	- прочему имуществу банковского  назначения	888,9
12.4.	- прочему имуществу небанковского  назначения	183,2
13.	Уплаченные пени, штрафы	48,5
14.	Расходы по аудиторским проверкам:
14.1.	- для подтверждения годовой отчетности	200,0
14.2.	- по решению Совета Директоров  банка	18,5
15.	Расходы по публикации годовой отчетности	23,0
16.	Уплаченные налоги:	196,0
16.1	- налог на имущество	138,0
16.2.	- налог на рекламу	46,0
16.3.	- транспортный налог	12,0
17.	Сумма НДС	26,45
18.	Прочие расходы, не связанные с  банковской деятельностью	45,0
19.	Сумма расходов	125980,55

Кроме того, банком приобретены в отчетном периоде (включая НДС):

1. Холодильники для комнаты отдыха – 48,0 тыс.р.
2. Четыре ноутбука – 102,4 тыс.р.
3. Два цветных принтера – 23,0 тыс.р.

А также оплачены командировочные  расходы сотрудникам банка в  сумме 188,8 тыс.р., в том числе сверх  норм, установленных законодательством  – 48,7 тыс.р.

Задание:

1. Определить сумму доходов  и расходов, а также в составе  расходов определить сумму уплаченного  НДС.

2. Определить налоговую базу  НДС и сумму НДС, подлежащую  уплату в бюджет, делая необходимые  комментарии.

3. определить налоговую базу  налога на прибыль, подлежащую  уплату в бюджет.

 

Решение:

1. НДС _{к вычету} =

НДС относят в состав расходов банка

Т.к. каждый приобретенный объект стоит  менее 40 тыс.р., то эту сумму относим  на материальные затраты = 48,0 + 102,4 + 23,0 = 173,4 тыс.р.

Дополнительные расходы = Командир.расходы – сумма расходов сверх норм

Доп-е расх. = 188,8 – 48,7 = 140,1 тыс.р.

Сумма расходов = 173,4 + 140,1 = 313,5 тыс.р. Следовательно  расходы увеличиваем на 313,5 тыс.р.

 

2. Операции, которые облагаются  НДС: инкассация денежных средств  и предоставление в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов.

НБ_НДС = (6024 + 50,6) * 18% = 1093,43 тыс.р.

НДС_{в бюджет} = 1093,43 – 26,45 = 1066,98 тыс.р.

3. Налоговая база по налогу  на прибыль определяется по  формуле:

НБ = Доходы – Расходы + Расходы, не связанные с банковской деятельностью.

Доходы, которые не учитываются  при налогообложении – штрафы по кредитным договорам в сумме 16 тыс.р.

Расходы, не учитываемые при налогообложении - уплаченные пени, штрафы в сумме 48,5 тыс.р.

НБ = (148247,1 - 16) – (125980,55 + 313,5 – 48,5) + 45 = 22031,1

С_н = 20%

Н_{в бюджет} = 22031,1 * 20% = 4406,22 тыс.р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 
2. Федеральный закон №395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. 03.12.2012 N 231-ФЗ)
3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия»
4. Гончаренко Л.И. Учебник. Налогообложение организаций финансового сектора экономики, 2012 г.
5. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Учеб.пособие. Под общей ред. Е.Б. Шуваловой.Издательство "Дашков и К^о",