Фискальная роль налога на прибыль

   Кодексом  предусмотрено постепенное снижение ставки налога на прибыль до 16 % (с 01.04.2011 применялась ставка 23 %; с 01.01.2012 применяется  ставка 21%; с 01.01.2013 – 19 %; с 01.01.2014 – 16 %). Тем не менее, номинальная ставка налога не отражает реальности – так называемой «эффективной» ставки налога, которая является значительно выше. Эффективная ставка зависит от того, как определяется объем валовых затрат бизнеса: чем больше валовые затраты, тем меньшую прибыль декларируют предприятия и, соответственно, меньше уплачивают налог.

   Таблица 4. Изменение ставки налога на прибыль в Украине.

   Тем не менее, некоторые изменения в  налоговом законодательстве могут  привести к снижению суммы и части  налога на прибыль предприятий в  доходах государственного бюджета. Так, к расходам, которые учитываются во время обложения объекта налогообложения налогом на прибыль, относят суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ), который является консолидированным платежом в Пенсионный фонд, содержащий несколько взносов на социальное и пенсионное страхование. Начисление ЕСВ в процентах от суммы заработной платы зависит от класса профессионального риска производства (всего 67 классов), установленного для работодателя по основному виду его деятельности и составляет от 36,76 % до 49,7 %. Согласно этой реформе, налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, которая включалась в валовые затраты предприятия, составляет 36,8 % (32 % - в Пенсионный фонд Украины; 1,9 % - в Фонд по безработице; 2,9 % - в Фонд по несчастным случаям). Увеличение налоговой нагрузки на заработную плату приведет к увеличению затрат предприятия, а значит, к уменьшению суммы налога на прибыль.

   К затратам, которые учитываются во время расчета объекта налогообложения  в соответствии со ст. 138 и ст. 150.1 Налогового кодекса Украины, отнесено отрицательное значение объекта налогообложения (убыток) по результатам предыдущего налогового периода, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль. По результатам расчета объекта налогообложения предприятия по итогам налогового года, сумма отрицательного значения подлежит учету в затраты первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по последствиям полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом определенного отрицательного значения предыдущего года в составе затрат таких налоговых периодов нарастающей итогом до полного погашения такого отрицательного значения. Орган государственной налоговой службы не может отказать в принятии налоговой декларации, которая содержит отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причинам наличия такого отрицательного значения.

   Также, значительной проблемой уплаты налога на прибыль является отсутствие согласованности  между существующим налоговым и  бухгалтерским учетом. Последствием этого является разница (в соответствии с национальным стандартом 17 «Налог на прибыль»), которая возникает  между бухгалтерской и налоговой  прибылью, и имеет название налоговой  разницы (постоянной или временной) в определении активов, обязательств, статей доходов и расходов предприятия, и вследствие чего – отличие между  учетной и налогооблагаемой прибылью. Разница, которая возникает вследствие таких расхождений, имеет существенное влияние на прибыль предприятий  и из-за этого появляются трудности  и разногласия в ее налогообложении. В новом Налоговом кодексе  налог на прибыль предприятий  претерпел «революционных» изменений, которые связаны с необходимостью устранения экономически необоснованных разногласий между правилами  налогового учета и положениями (стандартами) бухгалтерского учета  по поводу определения и оценки доходов  и расходов. Переход от метода «первого события» на метод «начисления и  сопоставления» при определении  доходов и расходов в налоговом  учете даст возможность значительно  сократить временные разницы  между налоговым и бухгалтерским  учетом. Это облегчит  работу бухгалтеров  и предоставит возможность видеть реальную картину финансово-хозяйственной  деятельности предприятий.

   Введение  сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую  и тепловую энергию и сбора  в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности (которые увеличивают  цену электроэнергии и газа), а также  налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, существенно увеличивает налоговую нагрузку на население, чем уменьшает его платежеспособность (покупательную способность) и ведет к маргинализации. Усиление маргинализации населения при одновременном увеличении затрат, а значит, и цены на товары, работы и услуги предприятий, обязательно приведет к снижению уровня потребления населения товаров, работ и услуг, а значит, к снижению доходов предприятия, и, следовательно, к снижению размера уплаченных налогов на прибыль.

   Маргинализация - резкое понижение социального статуса группы или отдельного индивида, выталкивание на общественное дно.