Формирование налоговых регистров по учету затрат на ремонты

Содержание.

1. Экономическая сущность ремонтных операций…………………3
2. Классификация ремонтов………………………………………….4
3. Порядок отражения ремонтных операций в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от вида ремонта………………………………6
4. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств…10
5. Отражение порядка учета ремонтов в учетной политике………11
6. Формирование налоговых регистров по учету затрат на ремонты..................................................................................................................12
7. Учет постоянных и временных разниц…………………………...14

Литература……………………………………………………………………….18

 

 

Экономическая сущность ремонтных операций.

 

 Ремонт - это комплекс операций по восстановлению исправности, работоспособности или ресурса оборудования либо его составных частей.

Износ оборудования в  процессе его эксплуатации и нерациональная организация технического обслуживания и ремонта приводят к увеличению простоя в ремонте, к ухудшению  качества обработки и повышению  брака, а также к увеличению затрат на ремонт.

Роль ремонтных служб в производственном процессе существенно изменилась в связи с научно-техническим прогрессом. Повысились требования к обслуживанию вследствие совершенствования состава основных производственных фондов: внедрения комплексных механизированных и автоматизированных систем, робото-комплексов, гибких производственных систем, возрастания непрерывности производственных процессов, усложнения продукции.

С ростом и развитием  промышленности происходит все большая специализация работ, выполняемых рабочим, и в частности, отделяются значительно усложнившиеся по своему содержанию и увеличившиеся по объему функции — уход за оборудованием и его ремонт. Эти работы становятся функциями специальных вспомогательных рабочих.

Эффективная работа производства, т. е. увеличение объема выпуска продукции с действующего оборудования, бесперебойная и интенсивная работа оборудования, максимальный выход качественной продукции — все это в значительной мере зависит от работы ремонтных служб завода. Поломки и плохое техническое состояние оборудования решающим образом влияют на всю эффективность деятельности предприятия, на основные экономические показатели его работы.

Технический прогресс последних  десятилетий в наибольшей мере захватил процессы основного производства —  обработку сырья и материалов, их формирование и отделку и в значительно меньшей мере распространялся на обслуживающие процессы. Одновременно рост автоматизации производства ведет к тому, что основной категорией рабочих автоматизированного предприятия становятся лица, занятые уходом за оборудованием и его ремонтом.

Сущность ремонтных  операций заключается в сохранении и восстановлении работоспособности оборудования путем замены и восстановления изношенных деталей и регулировки механизмов. Основными задачами ремонтного хозяйства являются:

1. Организация такой системы эксплуатации и ремонта оборудования, которая позволила бы поддерживать оборудование в работоспособном состоянии.

2. Систематическое повышение культуры эксплуатации, ухода и текущего обслуживания с целью продления срока службы деталей, увеличения межремонтного периода функционирования машины, сокращения объема ремонтных работ.

3. Снижение трудоемкости и стоимости ремонтных работ при повышении их качества.

4. Паспортизация, аттестация и модернизация оборудования.

5. Совершенствование организации труда работающих, занятых в ремонтном хозяйстве.

 

Классификация ремонтов.

 

Наиболее эффективной  является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются  через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и материальных ресурсов на ремонт основных средств.  В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

 При текущем  ремонте проводят работы по частичной замене и мелкой починке отдельных деталей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.  При капитальном ремонте осуществляется разборка машин и агрегатов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т. п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются. 

При среднем  ремонте производится частичная  разборка ремонтируемых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту.

Однако средний  ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.  Ремонт основных средств на предприятии должен проводиться  в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется на год с разбивкой по кварталам и содержит следующие показатели:  - список объектов ремонта; - наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стоимость; - календарные сроки проведения ремонта; - потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для проведения ремонта.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным  способом. При этом способе ремонтные  работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в  соответствии с заключенных договором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют «Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ» (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр - для заказчика, а второй - подрядчику). 

 

Порядок отражения  ремонтных операций в бухгалтерском  и налоговом учете в зависимости  от вида ремонта.

 
     Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1. сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2. организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС; 
3. учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать  для целей бухгалтерского учета  любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  расходов на ремонт при каждом из возможных  вариантов учета.  
          Расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как  из материалов подрядчика, так и  из материалов заказчика.  

Д-т счета 20     (23, другие счета) -  К-т счета 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ; 

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.

Отметим, что организация  имеет право на вычет суммы  НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный  объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). При  этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

1. работы подрядчиком выполнены (акт сдачи-приемки работ подписан обеими сторонами);
2. сумма НДС уплачена подрядчику;
3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств средств используется в  деятельности, не облагаемой НДС, то сумма  НДС по ремонтным работам к  вычету не принимается, а учитывается  в стоимости ремонта (относится  на те же счета, что и стоимость ремонта) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если подрядная организация  выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:  

Д-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку"- К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;

Д-т 20 (23, другие счетов) - К-т счета 10/ "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

При осуществлении ремонта  хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: 

Хозяйственный способ предполагает проведение ремонта собственными силами организации.

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.

Отметим, что вычет  НДС по материалам, используемым для  ремонта ОС, осуществляется в общеустановленном  порядке по мере оплаты и оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).

Создание резерва на проведение ремонта основных средств.

В бухгалтерском учете  информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих  расходов". Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой:

Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

Фактические расходы  на ремонт основных средств в течение  года списываются за счет средств  резерва:

Д-т счета 96 - К-т счета 60 - отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;

Д-т счета 68 - К-т счета 19 - НДС по ремонту предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Если сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в  состав расходов (дебет счетов 20, 23 и  т.п. ).

Расходы на ремонт основных средств  учитываются в составе расходов будущих периодов.

В случае если организация не создает резерв на ремонт основных средств, соответствующие расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом, могут отражаться в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов».

Если организация учитывает расходы на ремонт с использованием счета 97, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. То есть у организации нет необходимости "растягивать" процесс списания "входного" НДС на весь период, в течение которого сами расходы на ремонт будут списываться со счета 97 на счета учета затрат.

При исчислении налога на прибыль следует исходить из того, что глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):