Земельный налог

- принципом определенности;

- принципом удобства;

- принципом экономии.

Для стимулирования развития предпринимательской деятельности и предотвращения социальной напряженности имеет большое значение применения принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Масштаб налоговой нагрузки на плательщика должен позволить ему после изъятия всех установленных выплат иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей и сохраняющий возможность расширения воспроизводства. Недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщиков. Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимаются способы построения налоговых ставок в их соотношении с налоговой базой.

Чтобы повысить эффективность налогообложения и уменьшить сокрытие среди налогоплательщиков доходов, каждый налогоплательщик должен быть уверен в справедливости и правильности взимания налогов. Для этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены ниже.

 

 

 

1. Равное налогообложение

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика, что обусловлено использование налоговой ставки в твердом размере, равном для всех налогоплательщиков. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой.

Данный вид налогообложения – это самый простой и примитивный, но удобный вид обложения. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. В России подушное налогообложение было введено при Петре Великом в 1724г. Этот метод не учитывает ни имущественного положения, ни размера дохода налогоплательщика. Исключение может составлять применение различных налоговых ставок к душам мужского и женского пола, а так же в зависимости от звания и чина.

Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Никто не должен быть освобожден от уплаты налога.

В настоящее время равное налогообложение считается экономически неэффективным и не отвечает принципу справедливости.

 

 

 

2. Пропорциональное налогообложение

Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого налогоплательщика фиксированной ставки в долях или процентах, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком налогообложении налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строится на основе пропорционального метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины полученной прибыли): 2% - Федеральная составляющая и 18% - максимально возможная ставка субъектов Федерации. По НДС установлены три ставки – 0, 10 и 18%, ни одна из них не зависит от объемов налоговой базы. НДФЛ также взимается на основе пропорционального налогообложения по ставке 13%.

 

 

 

 

 

 

3. Прогрессивное налогообложение

Прогрессивное налогообложение – это метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы растет налоговая ставка.

Выбор прогрессивного налогообложения в большей степени основан на понятии дискреционного дохода1, то есть дохода, используемого по собственному усмотрению.

С ростом доходов уменьшается доля всех жизненно-необходимых затрат и возрастает доля дискреционного дохода. При пропорциональном налогообложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем состоятельный, т.к. доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Следовательно, необходима градация налога с учетом потребностей человека.

Существует 3 вида прогрессии:

- простая поразрядная прогрессия:

Выделяются ступени или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад твердой сумме. Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определить налоговый разряд. Неудобство – чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда, а незначительно различающиеся, входящие в разные разряды, имеют значительную разницу в налогообложении.

В современных условиях этот метод практически не применяется, т.к. невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, нарушается принцип равенства при налогообложении.

-простая относительная прогрессия:

Устанавливаются разряды и фиксированные пропорциональные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся в размере при переходе от низшего разряда к высшему. Такая прогрессия используется в транспортном налоге.

В отличии от простой поразрядной прогрессии, налог возрастает пропорционально, однако сохраняется недостаток – резкость переходов.

- сложная поразрядная прогрессия:

Эта система широко распространена в настоящее время. Здесь так же налоговая база разделена на разряды, но ставки по этим разрядам применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. Т.е. повышенная ставка применяется только к части дохода, превышающей определенный уровень.

Примером данного вида прогрессии в России до 2001 года была шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода была разделена на 3 части (до 50 000руб) -12%; (от 50 001 до 150 000) – 20%; (свыше 150 000) – 30%. В настоящее время нет налогов и сборов, взимаемых на основе данной прогрессии.

 

 

 

4. Регрессивное налогообложение

Этот метод налогообложения можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При этом методе налогообложения налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод используется крайне редко. Регрессивный метод использовался при установлении единого социального налога2. Установление единого порядка исчисления налоговой базы по этим платежам, для всех налогоплательщиков. Налоговой базой для этого налога являлась общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемного работника.

В настоящее время к регрессивным можно отнести акцизы, таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость.

Регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (предприятия и иные юр.лица), а носителя налогов – населения. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

Также регрессивный метод налогообложения применяется при установлении шкалы ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции. Чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются обязательным атрибутом существования любого государства. Для того чтобы обеспечить соблюдение принципов налогообложения и повысить налоговую мораль общества государство вынуждено применять различные методы налогообложения.

Равное налогообложение – самое простое и примитивное, удобное обложение, но не учитывающее способность плательщика к уплате налога (т.е. малоимущие несут большее налоговое бремя), но тем не менее встречающееся в такой цивилизованной стране как Япония.

При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода.

Простому человеку очень приятна идея прогрессивного налогообложения. Так, Новая Зеландия имеет высокоразвитую систему социального обеспечения, которую дополняют бесплатное образование, медицинское обслуживание и другие услуги. Законом о социальном обеспечении 1938 предусмотрена защита граждан в случае их нетрудоспособности по старости или болезни, выплата пенсий вдовам и сиротам и пособий по безработице. Эта система финансируется за счет прогрессивного подоходного налога.

Данная схема (прогрессивное налогообложение) выглядит справедливо — чем богаче, тем больше платишь. Регрессивное же налогообложение видится вообще "жутким произволом".

А на практике прогрессивная шкала — это ни что иное, как мощный стимул к сокрытию доходов. Регрессивная же — наоборот, с ней декларировать богатство выгодно. И если отвлечься от процентов, то оказывается, что при регрессивной шкале, несмотря на как бы меньший процент, богатые в абсолютном исчислении платят гораздо больше, чем платили бы при прогрессивной шкале.

 

 

ОТВЕТЫ НА ТЕСТ № 7

1. Под сбором понимается:

1) обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических  лиц, уплата которого является  одним из условий совершения  в отношении плательщиков государственными  органами и должностными лицами  юридически значимых действий, включая  предоставление определенных прав  или выдачу разрешений (лицензий);

2) обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических  лиц в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  денежных средств  в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований;

3) обязательный платеж, устанавливаемый  в пользу юридических лиц публичного  или частного права, которые не  являются органами государственной  власти или публичной администрации;

4) взнос, взимаемый  с физических и юридических  лиц при их обращении в государственные  органы и (или) к должностным лицам  за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых  действий.

2. Штрафные санкции к налогоплательщику не применяются, в случаях если:

1) налогоплательщик  до налоговой проверки выявил  ошибку, внес исправления в отчетность  для последующего расчета по  налогам;

2) неумышленно занижена  налоговая база и неправильно  исчислен налог;

3) налоговым агентом произведено  неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению;

4) банк не сообщил налоговому  органу сведений об изменении  реквизитов счета организации, индивидуального  предпринимателя.

3. Кредитные учреждения  обязаны сообщать налоговым органам  об открытии денежных счетов  предприятиями и организациями:

1) да;

2) нет;

3) в отдельных  случаях, установленных Налоговым  кодексом РФ;

4) в отдельных  случаях, установленных Центральным  банком РФ.

4. Налоговая база –  это:

1) некий физический факт (предмет), в отношении которого  совершаются действия, влекущие  обязанность уплаты налога;

2) единица масштаба налогообложения;

3) доход или имущество  налогоплательщика;

4) стоимостная, физическая или иная характеристика  объекта налогообложения.

5. Виды налоговых ставок, применяемые в налогообложении:

1) специфические;

2) процентные;

3) адвалорные;

4) все вышеперечисленные.

6. Доходы, не подлежащие  налогообложению НДФЛ:

1) пособия по временной  нетрудоспособности;

2) пособия по беременности  и родам;

3) алименты, удерживаемые  из заработной платы налогоплательщика;

4) суммы материальной  помощи без ограничения размера.

7. Отчетными периодами  по налогу на прибыль являются:

1) первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года;

2) полугодие и девять  месяцев календарного года;

3) каждый квартал календарного  года;

4) календарный год.

8. Плательщики налога  на имущество организаций:

1) только российские организации;

2) российские  организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в  РФ через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации;

3) российские организации  и иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные  представительства;

4) российские организации, иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные  представительства, организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи.

9. Плательщиками Единого  сельскохозяйственного налога могут  быть:

1) любые сельскохозяйственные  предприятия и фермерские хозяйства;

2) любые сельскохозяйственные  товаропроизводители;

3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели;