Контрольная работа по "Налоговому праву"

а) Подоходный налог

В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали действовать  три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, и в  каждом регионе — свои местные  ставки подоходного налога, (см. Таблица 1 и Таблица 2).

Таблица 1. Ставки федерального подоходного  налога

Доход, тыс. долл. Максимальная федеральная  ставка, %

0 -29590 17

29590 -59180 26

более 59180 29

Таблица 2. Ставки подоходного налога с физических лиц, действующие в регионах

Провинция, территория Основная ставка, % Основная федерально-провинциальная ставка, %

Ньюфаундленд  Новая Шотландия о. Принца Эдуарда 21,0* 19,0** 19,0 52,3 50,3 50,3

Нью-Брансуик 20,1 51,4

Квебек 21,6 52,9

Онтарио 21,6 52,9

Манитоба 19,1 50,4

Саскачеван 20,6 51,9

Альберта 14,8 46,1

Брит. Колумбия 22,9 54,2

Юкон 15,3 46,6

Северо-западные территории 13,0 44,4

* Ставка составляет 69% от основной  федеральной. В Ньюфаундленде  существует пяти процентный дополнительный  налог на сверхдоходы.

** Основная ставка равна 59,5% основной  федеральной. С 1 июля 1997 г. ставка  провинции снизится до 19,5% основной  федеральной. В настоящее время  с дохода, превышающего 10000 канадских  долларов, берется дополнительный  налог в размере 10%.

В остальных регионах существуют свои особенности применения различных  ставок для различных сумм дохода. •

Были  пересмотрены налоговые льготы, и  часть из них отменена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в  разряд налогового кредита.

Таким образом, новая налоговая система  построена на одинаковом обложении  доходов, независимо от их величины и  формы вложения капитала, а также  на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских  цен).

б) Налог на прирост рыночной стоимости  активов

   Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного федерально - провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост рыночной стоимости возросла до 30%.

в) Налог на прибыль

   Значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям.

Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая  федеральная ставка — 28% (для компаний обрабатывающей промышленности — 23%). Провинциальные ставки налога на прибыль  представлены в Таблица 3.

Таблица 3. Ставки налога на прибыль, действующие  в регионах

Провинция, территория Основная ставка, % Основная федерально-провинциальная ставка, %

Ньюфаундленд 14,0* 43,12

Новая Шотландия 16,0" 45,12

о. Принца Эдуарда 15,0 44,12

Нью-Брансуик 17,0 46,12

Квебек (от вида де-ти) 8,9-16,25 38,02-45,37

Онтарио 15,5 44,62

Манитоба 17,0 46,12

Саскачсван 17,0 46,12

Альберта 15,5 44,62

Брит. Колумбия 16,5 45,62

Юкон 15,0 44,12

Северо-западные тер-ии 14,0 43,12

* Ньюфаундленд снижает ставку  для компаний, создающих более  10 рабочих мест с полной занятостью  и инвестициями не менее $500 000.

** С 1 июля 1993 г. снизилась ставка  для корпораций, создающих рабочие  места в фармацевтической, компьютерной, телекоммуникационной и аэрокосмической  отраслях.

Основные  налоговые льготы

Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

§ инвестиционный налоговый кредит;

§ налоговый кредит на расходы НИОКР;

§ ускоренные нормы амортизации;

§ льготные условия налогообложения стоимости активов;

§ скидки на истощение недр и др.

   Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый кредит и скидка на корректировку товарно-материальных запасов.

   Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

   Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов — 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% — для обрабатывающего сектора в отдельных районах.

   Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.

   Цель одной из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости активов. Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

   Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.

   Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.

   Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса.

   К малым относятся компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

   В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю занимает подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний.

Последние тенденции в развитии налоговой  системы связаны с расширением  базы налогообложения и снижением  размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические процессы.

г) Налог с продаж

Налог с продаж по своей природе —  это более удобный механизм сбора  доходов, чем подоходный налог. Действующий  налог с продаж имеет две характерные  черты:

§ • распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым не угрожая внутреннему производству;

§ • опирается на более широкую базу.

   До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Столкнувшись  с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство  в 1987 г. решило основные усилия направить  на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил  предложение развивать и взимать  национальный налог с продаж по европейской  модели налога на добавленную стоимость.

       д) Налог на товары и услуги

   В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной единой ставке — 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.

   Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.

   Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с провинциальными налогами с розничных продаж. Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.

   За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные налоги с продаж.

    С 1 апреля 1997 г. Нью-Брансуик, Новая Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с феде¬ральным налогом на товары и услуги ("GST"). Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная ставка и 8% — провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в чеке.

С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют  следующие ставки налогов с розничных  продаж:

§ Ньюфаундленд — 12%;

§ Новая Шотландия — 11%;

§ о. Принца Эдуарда — 10%;

§ Нью-Брансуик — 11%;

§ Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);

§ Онтарио — 8%;

§ Манитоба — 7%;

§ Саскачеван — 9%;

§ Британская Колумбия — 7%, называется "налог на социаль¬ные услуги", им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.

К определенным видам товаров и  услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в  провинции Онтарио — стандартная  ставка налога — 8%, но для алкогольных  напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

е) Координация налогов

Большую роль в экономическом регулировании  играет координация налогов, которая  призвана способствовать:

§ изменению роли провинций в федерации;

§ обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;

§ увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как к инструменту политики увеличения поступлений;

§ улучшению системы распределения дохода между индивидуалами с целью продвижения экономического и социального развития.

Механизм  координации налогов на доход  сохраняет для провинций два  важнейших ограничения.

   Первое — отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограничены во влиянии на распределение дохода, так как они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной федеральный налог, что означает принятие федеральной налоговой структуры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность и усложняло налоговую систему в целом.

   Второе — хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступления, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность провинций до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень высоких налоговых ставок.

Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной  стране, как Канада, децентрализация  помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время  обеспечивая правительствам провинций  доходы, достаточные для поддержания  единых стандартов общественных услуг  при равных уровнях налогообложения.

                 7. Налоговая система США

а) Структура и эволюция

   Цели налогообложения можно подразделить на две категории: регулирование и перераспределение. Последнее, в свою очередь, делится на перераспределение между частным и общественным сектором (межсекторное), между различными социальными классами (вертикальное) и между людьми с примерно одинаковым социальным статусом (горизонтальное). Как отмечает Джозеф Пекман 1, "с этой точки зрения, американская фискальная система есть и источник удовлетворения, и объект критики". Пекман делает ударение на следующих парадоксах. Шкала федеральных налогов прогрессивна; основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу; в результате во время рецессий финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

   В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет; консенсус имеется только насчет того, чтобы она была, хотя бы небольшая.

б) Налоговый законодательный процесс

   Пенкман характеризует процедуру принятия решений в американской налоговой политике как крайне загадочную, противоречивую и громоздкую. В ней участвует огромное количество людей, но достоянием общественности становятся лишь некоторые ключевые цифры. Процесс постоянно критикуется, но попытки его реформирования были тщетны. Налоговые законы становятся компромиссом влиятельных политических фигур и групп. Принимающие решение лица - президент, секретарь казначейства, члены Комиссии Конгресса по источникам средств и сенатского Комитета по финансам - испытывают огромное давление многочисленных политических, экономических и социальных групп, затронутых законопроектом или пытающихся изменить его в свою пользу. Вот сжатое изложение этой процедуры.