Особенности налогообложения предприятия

В случае неисполнения налогоплательщиком, - физическим лицом, или налоговым  агентом, - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика, - физического лица, или налогового агента, - физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Существуют четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Метод равного налогообложения  означает, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества, например подушное обложение, целевые налоги или налоги, устанавливаемые в процентах от минимальной месячной оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения определяет величину налоговой ставки, одинаковую для всех плательщиков, и сумму налогового платежа в зависимости от размера объекта налогообложения. Например, налог на прибыль предприятий и организаций: ставка налога равна для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах (за исключением предприятий-монополистов).

Метод прогрессивного налогообложения  предусматривает применение нескольких налоговых ставок, при этом, чем  больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки (налоговая прогрессия). Примером служит доход физических лиц при налогообложении.

Существуют несколько  видов этого метода:

1. Простая поразрядная  прогрессия. Налоговая база разбивается  на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог  определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная  прогрессия. В данном случае для  общего размера налоговой базы  также устанавливаются разряды,  но для каждого разряда определяются  различные ставки (как твердые,  так и процентные). При этом  ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на  налоговые разряды, но каждый  разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей  ставке.

4. Скрытые системы  прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).[18]

Метод регрессивного налогообложения также подразумевает применение нескольких налоговых ставок, но чем больше размер объекта налогообложения, тем меньше применяемая налоговая ставка (налоговая регрессия). [12, 18]

 

Глава 2. Особенности налогообложения  предприятия.

 

2.1Организационно-экономическая   характеристика предприятия ОАО  «НК «Роснефть» 

 

Все организации находящиеся  на территории Российской Федерации  платят налоги в бюджет. Как мы уже  рассмотрели, для правильного расчета  используются различные налоговые  режимы, в которых прописано, каким образом нужно начислять налоги и какие налоги обязано начислять предприятие.

ОАО «НК «Роснефть» –  лидер российской нефтяной отрасли  и одна из крупнейших публичных нефтегазовых компаний мира. Основное конкурентное преимущество «Роснефти» – размер и качество ее ресурсной базы. Компания располагает 22,8 млрд барр. н. э. доказанных запасов, что является одним из лучших показателей среди публичных нефтегазовых компаний мира. При этом по запасам жидких углеводородов «Роснефть» является безусловным лидером. Обеспеченность Компании доказанными запасами углеводородов составляет 25 лет, а большая часть запасов относится к категории традиционных, что дает возможность эффективно наращивать добычу. Компания располагает также 12,5 млрд барр. н. э. вероятных запасов и 10,5 млрд барр. н. э. возможных запасов, которые являются источником восполнения доказанных запасов в будущем.

Предметом деятельности «Роснефть» является обеспечение поиска, разведки, добычи, переработки нефти, газа, газового конденсата, а также реализации нефти, газа, газового конденсата и продуктов их переработки потребителям в Российской Федерации и за ее пределами, любые сопутствующие виды деятельности, а также виды деятельности по работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями. «Роснефть» осуществляет в том числе следующие основные виды деятельности:

проведение геолого-поисковых  и геолого-разведочных работ с  целью поисков месторождений  нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых; добычу, транспортировку и переработку нефти, газа, угля и иных полезных ископаемых, а также леса; производство нефтепродуктов, нефтехимической и другой продукции, включая электроэнергию, продукты деревообработки, товары народного потребления и оказание услуг населению; хранение и реализацию (включая продажу на внутреннем рынке и на экспорт) нефти, газа, нефтепродуктов, угля, электроэнергии, продуктов деревообработки, иных продуктов переработки углеводородного и другого сырья;

инвестиционную деятельность, включая операции с ценными бумагами;

организацию выполнения заказов для федеральных государственных  нужд и региональных потребителей продукции, производимой как Обществом, так  и дочерними и зависимыми обществами, включая поставки нефти, газа и нефтепродуктов в регионы их деятельности;

инвестиционное управление, строительство, инжиниринговое, технологическое  и сервисное обеспечение проектов разведки, добычи, переработки и  сбыта, научно-техническое, снабженческо- сбытовое, экономическое, внешнеэкономическое и правовое обеспечение деятельности как Общества, так и дочерних и зависимых обществ и сторонних заказчиков. Изучение конъюнктуры рынка товаров и услуг, ценных бумаг, проведение исследовательских, социологических и иных работ. Регулирование и координацию деятельности дочерних и зависимых обществ;

передачу недвижимого  и иного имущества в аренду, использование арендованного имущества;

оказание содействия в обеспечении интересов Российской Федерации при подготовке и реализации соглашений о разделе продукции в отношении участков недр и месторождений углеводородного сырья;

организацию рекламно-издательской деятельности, проведение выставок, выставок-продаж, аукционов и т.д.;

посредническую, консультационную, маркетинговую и другие виды деятельности, в том числе внешнеэкономическую (включая осуществление экспортно-импортных операций), выполнение работ и оказание услуг на договорной основе;

организацию охраны работников и имущества Общества;

использование драгоценных  металлов и драгоценных камней в  технологических процессах в составе оборудования и материалов;

организацию и проведение мероприятий в области мобилизационной  подготовки, гражданской обороны  и защиты сведений, составляющих государственную  тайну.

Для обеспечения устойчивого  роста добычи в долгосрочной перспективе  «Роснефть» активно расширяет свою ресурсную базу за счет геологоразведочных работ и новых приобретений. Коэффициент восполнения доказанных запасов углеводородов за последние 5 лет в среднем составил около 150% без учета приобретений, что является одним из самых высоких показателей в отрасли. Основную часть геологоразведочных работ «Роснефть» осуществляет в наиболее перспективных нефтегазоносных регионах России (Восточная Сибирь, шельф южных морей России, Дальний Восток), что обеспечивает Компании доступ примерно к 50,5 млрд. барр. н.э. прогнозных извлекаемых ресурсов. В 2010 г. Компания приобрела несколько участков на Арктическом шельфе России - одном из наиболее перспективных регионов в мире.[6]

«Роснефть» строго придерживается международных стандартов корпоративного управления, раскрытия информации, а также финансовой отчетности. С 2006 г. треть мест в Совете директоров занимают независимые директора. Компания следует политике высокой социальной ответственности не только перед своими сотрудниками, членами их семей и жителями регионов, в которых она осуществляет свою деятельность, но и перед обществом в целом.

Органами управления «Роснефть» являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров;

Правление - коллегиальный  исполнительный орган;

Президент - единоличный  исполнительный орган.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все  функции по управлению делами «Роснефть».

Общее собрание акционеров является высшим органом управления «Роснефть». Общее собрание акционеров (при проведении собрания в форме совместного присутствия акционеров) проводится в городе, являющемся местом нахождения «Роснефть», - Москве или в городах Краснодаре, Красноярске, Санкт-Петербурге и Хабаровске.

Совет директоров «Роснефть» осуществляет общее руководство  деятельностью от имени и в  интересах всех акционеров Общества.

Совет директоров принимает  решение о реализации бизнес-проектов (в том числе, связанных с созданием  новых предприятий (бизнесов), совместных предприятий, привлечением инвестиций, новым строительством, реконструкцией, модернизацией производственных мощностей), других приоритетных для деятельности «Роснефть» инвестиционных проектов (в том числе связанных с осуществлением иностранных инвестиций), которые влекут или могут повлечь расходы либо иные обязательства «Роснефть» в размере, равном или превышающем денежную сумму, эквивалентную 500 000 000 (пятьсот миллионов) долларов США.

Президент «Роснефть» осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа, действует на основании настоящего Устава, а также утверждаемого общим собранием акционеров Положения о единоличном исполнительном органе (Президенте).

Президент подотчетен Совету директоров «Роснефть» и общему собранию акционеров.

Президент «Роснефть» назначается Советом директоров сроком на 3 (три) года.

Правление «Роснефть» является коллегиальным исполнительным органом, действует на основании настоящего устава, а также утверждаемого  общим собранием акционеров Положения  о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Функции председателя Правления  «Роснефть» осуществляет Президент.

Члены Правления «Роснефть» назначаются Советом директоров сроком на три года. Порядок формирования Правления устанавливается Положением о коллегиальном исполнительном органе (Правлении).

Полномочия отдельных  членов или всего состава Правления  «Роснефть» могут быть прекращены досрочно решением Совета директоров. [6]

2.2 Особенности налогообложения  ОАО.

 

Для определения налоговой  базы организации следует учитывать особенности признания доходов и расходов:

а) общий перечень «стандартных»  доходов и расходов конкретизируется с учетом особенностей деятельности;

б) оговаривается дополнительный перечень «специфических» доходов  и расходов.

Кроме «стандартных»  видов доходов, признаваемых для всех организаций, в налогообложении страхового сектора предусмотрены «специфические» доходы и расходы.

Как показывает международный  опыт, учет доходов и расходов на предприятиях нефтяной отрасли основывается на принципе отражения доходов только по завершении сделки или при твердой фиксации цены. Одни специалисты считают, что этот принцип всецело применим к нефтяной отрасли, другие полагают, что он неприменим вообще, поскольку основными активами нефтегазовой компании являются принадлежащие ей природные ресурсы, а их стоимость в балансовом отчете прямого отражения не находит. Ни баланс, ни отчет о прибылях и убытках не позволяют осуществить должный учет открытия месторождения нефти или газа в тот отчетный период, когда это открытие происходит. Механизма, позволяющего отчитаться об открытии запасов сырья, с бухгалтерской точки зрения не существует, информация о новом месторождении начинает отражаться в отчете о доходах лишь с даты начала эксплуатации, хотя экономическая стоимость месторождения образуется уже в момент его открытия.

Существенная роль в  формировании расходов все-таки остается за расходами на разведочные работы. Это расходы:

на аренду месторождения (издержки, связанные с получением права

на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу углеводородов);

на поисково-разведочные  работы (геологическая разведка нефти  и газа, геологические и геофизические  исследования, пробное бурение и  т.д);

на освоение месторождения (издержки бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих мощностей и пр.);

эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья  на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).

Так как ОАО «Роснефть» является нефтяной компанией, она должна платить акциз на нефть.

Плательщиками акцизов  на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.