Особенности налогообложения предприятия

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам — собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Для расчетов сумм налогов  понадобятся данные из годовых и  квартальных отчетах за 2011 год.

Рассмотрим налогообложение  нефтяной компании «Роснефть».

Одним из особенных налогов  для этой отрасли будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Закон предусматривает  индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.

Акциз рассчитаем, как  произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой нефти (Приложение).

А = 1265000 млн. руб.*0,007725 млн. руб. * 108,549 млн. т =1060754,397 млн. руб.

Рассчитаем налог на прибыль со ставкой 20%, возьмем средний  курс доллара к рублю равный 28,6 руб./долл.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

= 12 452 млн. долл. * 28,6 * 0,2 = 71 225,44 млн. руб.

Из-за того, что компания занимается поиском и добычей  нефти, то она обязана платить  налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила  расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические ставки налога: на 2011 год 446 рублей за тонну нефти.

Налог рассчитывается по формуле:

 

Н = 446 * Кц * Кв,

 

где Кц – коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть; Кв – коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

 

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

 

Кц = (110 -15) * (28,6/261) = 95 * 0,1095 = 10,4

Н = 446*10,4*0,87 = 4035,408 руб.

Следующий налог, который  мы рассмотрим, будет экспортная пошлина. Пошлина на нефть составляет 411,2 долл./т.

Эп = 411,2 долл./т * 0,034млн. т.* 28,6 = 399,850 млн. руб.

3.3 Особенности налогообложения  ОАО.

Открытое акционерное  общество (ОАО) — форма организации публичной компании; акционерное общество. Основным отличием от закрытого акционерного общества является право акционеров отчуждать свои акции физическим или юридическим лицам без решения общего собрания акционеров.[2]

Все вычисления в налоговом отношении производится с учетом акций, принадлежащих этому лицу и его аффилированным лицам.

Доходы по операциям  с ценными бумагами можно разбить  на две группы:

доходы от владения ценной бумагой (дивиденды, процентный (купонный) доход);

доходы от реализации ценной бумаги.

Курсовые доходы - увеличение стоимости ценной бумаги с момента  ее приобретения до даты ее реализации будут облагаться по общей ставке налога на прибыль 20 %. В этом случае прибыль будет определяться как  разница между суммой доходов от реализации (выбытия) ценной бумаги и расходов по реализации (выбытии) ценных бумаг. Определение доходов от реализации осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, и имеет свои особенности для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся. Расходы по реализации (выбытии) ценных бумаг также определяются в соответствии со ст. 280 НК РФ, и включают в себя расходы, осуществленные при приобретении ценных бумаг (стоимость ценных бумаг и дополнительные затраты), затраты на реализацию ценной бумаги и сумму ранее неучтенного при налогообложении процентного (купонного) дохода, уплаченного продавцу при покупке.

В учетной политике для  целей налогообложения должен быть определен один из следующих методов  списания на расходы стоимости приобретения выбывших ценных бумаг:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО);

по стоимости единицы.

При определении накопленного купонного (процентного) дохода (в дальнейшем будем обозначать как НКД) по государственным и муниципальным ценным бумагам следует руководствоваться правилами, определенными статьей 281 НК РФ. Определение НКД зависит от метода учетной политики для определения доходов и расходов - кассового или метода начисления, и от того, включается ли в цену сделки НКД или не включается. НКД рассчитывают отдельно, т.к. ставка налога по этому виду дохода ниже (15%, или может быть 9%, 0%), чем общая ставка по налогу на прибыль. Также облагается по иным ставкам и имеет особенности определения для целей налогообложения сумма доходов в виде дивидендов (ст.275, ст. 284 НК РФ). [20]

 

 

 

Список литературы

 

1.Налоговый кодекс РФ: части 1, 2

2.ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ

3.ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ

4.ФЗ «О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ

5.ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ

6.Устав ОАО «НК «Роснефть» от 19.06.2009 г.

7.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение предприятий: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с. - ISBN 5-7709-0379-1

8.Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.:

9.ИНФРА-М, 2009. — 331 с. — (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003453-9

10. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование). - ISBN 978-5-699-35362-0

11.Налоги и налогообложение : конспект лекций / А.П. Зрелов. – 5.е изд., испр. и доп. – М. :Издательство Юрайт : И.Д Юрайт, 2010. – 147 с.

12.Налоги и налогообложение: теория и практика : учебное пособие /

И. Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. – Ульяновск : УлГУ, 2010. – 91 с. - ISBN 978-5-9795-0699-9

13. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /под ред. Д.Г. Черника. – 2.ое изд., испр. и доп. – М.: Юнити, 2010. – 367 с.

 

 

Приложение

 

ОАО «НК «Роснефть» Консолидированный отчет о совокупном доходе

(В миллиардах российских  рублей, за исключением прибыли  на акцию)

		За годы, оканчивающиеся 31 декабря
Выручка от реализации	Прим.	2011 г.	2010 г.	2009 г.
Реализация нефти и  газа	7	1 392	1 056	779
Реализация нефтепродуктов и нефтехимии	7	1 265	810	653
Вспомогательные услуги и прочая реализация		45	49	40
Итого выручка от реализации		2 702	1 915	1 472
Затраты и расходы
Производственные и  операционные расходы Стоимость  приобретенной нефти, газа и нефтепродуктов		189	144	128
и услуг по переработке  нефти		298	72	59
Общехозяйственные и  административные расходы Тарифы за пользование нефтепроводом и расходы на		52	51	45
транспортировку		216	212	171
Затраты, связанные с  разведкой запасов нефти и  газа		13	14	11
Износ, истощение и  амортизация		213	202	168
Налоги, кроме налога на прибыль	8	498	331	254
Экспортная пошлина	9	790	509	379
Итого затраты и расходы		2 269	1 535	1 215
Операционная прибыль		433	380	257
Финансовые доходы	10	20	20	16
Финансовые расходы	11	(19)	(21)	(24)
Доля в прибыли зависимых  и совместных предприятий	26	16	4	6
Прочие расходы	12	(45)	(24)	(43)
Прибыль до налогообложения		405	359	212
Налог на прибыль	15	(86)	(58)	(57)
Чистая прибыль		319	301	155
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета иностранных операций Доходы от изменения справедливой стоимости  финансовых активов, имеющихся в  наличии для		(1)	(3)	(1)
продажи, за вычетом налога Итого прочий совокупный доход, за вычетом		1
налогов		-	(3)	(1)
Общий совокупный доход, за вычетом налогов		319	298	154
Чистая прибыль
относящаяся к акционерам Роснефти		316	293	155
относящаяся к неконтролирующим долям		3	8	-
Общий совокупный доход, за вычетом налогов
относящийся к акционерам Роснефти		316	290	154
относящийся к неконтролирующим долям Чистая прибыль, относящаяся  к Роснефти, на одну обыкновенную акцию (в рублях) -		3	8
базовая и разводненная прибыль	17	32,95	30,53	16,15

Размещено на Allbest.ru