Понятие и виды ответственности за правонарушение в сфере налогообложения

Субъектами правонарушения признаются организации и индивидуальные предприниматели, в нарушение требований НК РФ осуществляющие предпринимательскую деятельность без постановки на налоговый учет.

Под ведением деятельности понимаются реальные факты финансово-хозяйственной  деятельности, результат которых  будет участвовать в формировании объекта налогообложения хотя бы одному налогу, независимо от того, должна ли будет организация уплатить такой  налог (например, при наличии льготы).

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 117 НК РФ, выражается в неподаче организацией или индивидуальным предпринимателем в установленный НК РФ срок заявления  о постановке на учет в налоговом  органе при одновременном ведении  предпринимательской деятельности. При этом необходимо учитывать, что повторное привлечение к ответственности по ст. 117 НК РФ после применения ст. 116 НК РФ недопустимо, поскольку нарушение срока постановки на налоговый учет, ответственность за которое предусмотрена ст. 116 НК РФ, предполагается составом ст. 117 НК РФ.

Субъективная сторона - умысел.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных в  течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без  постановки на учет более 90 календарных  дней, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 117 НК РФ).

Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке 

В пункте 1 ст. 118 НК РФ предусмотрена  ответственность за нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в банке.

Объектом данного налогового правонарушения является порядок открытия и закрытия налогоплательщиками  счетов в банках, установленный НК РФ в связи с осуществлением налогового контроля.

Субъектами правонарушения признаются налогоплательщики-организации или индивидуальные предприниматели, которые согласно абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ обязаны в 7дневный срок письменно сообщать об открытии или закрытии ими счетов (лицевых счетов) в банках в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. При этом индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган только о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Объективная сторона правонарушения выражается в противоправном бездействии - нарушении налогоплательщиком-организацией или индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в  банке. Данное правонарушение имеет  формальный состав и считается оконченным с момента совершения противоправного  деяния, а именно в момент истечения срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счета в банке. При этом объективная сторона правонарушения может быть признана сформированной, если доказан хотя бы один из следующих фактов:

1) факт открытия или  закрытия именно "счета в банке". Не образует состава налогового  правонарушения, указанного в п. 1 ст. 118 НК РФ, открытие или закрытие  счетов, не признаваемых "счетами"  для целей налогового законодательства.

2) факт открытия и закрытия  счета в банке. Налоговый орган  или суд должен установить  не просто факт наличия счета  в банке, а именно факт открытия  или закрытия такого счета.  При этом не может быть признано  исчерпывающим доказательство этого  факта только на основании  сообщения банка, направленного  в налоговый орган в соответствии  с абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ, поскольку такое сообщение может быть сделано, например, по ошибке.

3) факт несообщения налогоплательщиком-организацией  или индивидуальным предпринимателем  информации об открытии или  закрытии счета надлежащему налоговому  органу.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ сообщение об открытии или закрытии счета в банке должно быть направлено в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

4) факт нарушения налогоплательщиком - организацией или индивидуальным  предпринимателем срока, установленного  НК РФ для сообщения налоговому  органу об открытии или закрытии  счета в банке.

Здесь особое значение имеет  то, с какого момента данный срок подлежит исчислению. В судебной практике к настоящему времени выработан  подход, согласно которому указанный  срок следует исчислять с того момента, когда налогоплательщику  стало известно об открытии или закрытии счета в банке.

С субъективной стороны налоговое  правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 118 НК РФ, характеризуется виной в  форме умысла либо неосторожности.

При этом не образует состава  данного правонарушения несообщение  налоговому органу о закрытии счета  в банке, если закрытие совершено  не по инициативе и без уведомления  соответствующего клиента банком. Вместе с тем в указанном случае суды при установлении вины налогоплательщика  учитывают не только факт закрытия счета не по инициативе и без его  уведомления клиента банком, но и  содержание соответствующего договора банковского счета, который может  предусматривать закрытие счета  по истечении определенного в  договоре срока. Таким образом, вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 118 НК РФ, считается доказанной, если установлено, что соответствующему налогоплательщику было известно о  факте открытия или закрытия счета  в банке.

Нарушение налогоплательщиком - организацией или индивидуальным предпринимателем установленного НК РФ срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Непредставление налоговой  декларации.

Статья 119 НК РФ предусматривает  ответственность за непредставление  налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета.

Объектом данного налогового правонарушения является установленный  законодательством о налогах  и сборах порядок представления  налогоплательщиками налоговых  деклараций.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики, обязанные  в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация - это  письменное заявление налогоплательщика  об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством  о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). При нарушении данной обязанности  налогоплательщик несет ответственность  по ст. 119 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, состоит в противоправном бездействии - непредставлении налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета. При этом необходимо учитывать следующее:

1) указанные в ст. 80 НК  РФ расчет авансового платежа  и расчет сбора не могут  признаваться налоговой декларацией,  поэтому их непредставление в  установленный срок не влечет  ответственности по ст. 119 НК РФ;

2) представление налоговой  декларации в установленный срок, но с ошибками и противоречивыми  сведениями не образует состава  налогового правонарушения, предусмотренного  ст. 119 НК РФ;

3) при представлении налоговой  декларации с нарушением установленного  срока в случае доначисления  налога штраф следует применять  одновременно по ст. 119 и ст. 122 НК РФ;

4) ответственность по  ст. 119 НК РФ за непредставление  в установленный срок налоговой  декларации наступает независимо  от фактов полной и своевременной  уплаты либо переплаты того  налога, по которому подается  соответствующая налоговая декларация;

5) отсутствие у налогоплательщика  по итогам конкретного налогового  периода суммы налога к уплате  само по себе не освобождает  его от обязанности представления  налоговой декларации по данному  налоговому периоду, если иное  не установлено законодательством  о налогах и сборах

Субъективная сторона  налогового правонарушения, указанного в ст. 119 НК РФ, - умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

Непредставление налоговой  декларации в течение не более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа в  размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для представления  декларации, но не более 30% такой суммы  и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Непредставление налоговой  декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством  о налогах и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа в  размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Однако, если сумма налогов, подлежащих уплате по итогам конкретного  налогового периода, равна нулю, штраф  за непредставление налоговой декларации взыскивается в размере 100 руб вне зависимости от того, по какому пункту ст. 119 НК РФ привлекается к ответственности правонарушитель.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения.

Статья 120 НК РФ предусматривает  ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Объектом данного налогового правонарушения является организация  учета юридическими лицами - налогоплательщиками (плательщиками сборов) доходов и  расходов, а также объектов налогообложения.

Общие принципы организации  учета доходов и расходов, а  также объектов налогообложения  определены в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.(в ред. от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ). Согласно ст. 1 данного  Закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организаций  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В последнее время наряду с бухгалтерским учетом начинает формироваться и налоговый учет, задача которого состоит в полном и всестороннем отражении доходов  и расходов, а также объектов налогообложения. Несоблюдение организацией правил ведения  налогового учета влечет ответственность  по ст. 120 НК РФ.

Субъектами налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена  ст. 120 НК РФ, являются только организации - налогоплательщики или плательщики  сборов.

Объективная сторона правонарушения состоит в грубом нарушении правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под  которым понимается отсутствие первичных  документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более  в течение календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Применительно к данному  налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой форме вины может выражаться его субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона  будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов  и расходов, а также объектов налогообложения  умышленно или по неосторожности.

Статья 120 НК РФ включает в  себя три пункта. Пункт 1 закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода) и предусматривает  взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Пункты 2 и 3 закрепляют квалифицированные  составы рассматриваемого налогового правонарушения.

Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает  ответственность за грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение более  одного налогового периода. В таком  случае предусматривается более  суровая ответственность, а именно 15 тыс. руб.

Пункт 3 ст. 120 НК РФ в качестве квалифицирующего признака предусматривает  негативные последствия в виде занижения  налоговой базы. Данное налоговое  правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных  образований и влечет взыскание  штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 тыс. руб.