Роль налогов в формировании финансов государства. Функции налогов и их взаимосвязь

Наличие общих налогов  обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

2. В зависимости от  формы обложения:

а) прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на:

— личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций);

— реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);¹⁸

Отличительной особенностью системы налогообложения в виде ЕНВД от остальных режимов налогообложения  является исчисление единого налога не с реально полученного дохода, а именно с вмененного.¹⁹

б) косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика — один из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.²⁰

3. По территориальному  уровню:

а) федеральные налоги —  устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти — Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно²¹ НК РФ (например, налог на доходы от капитала, экологический налог, акцизы);²²

б) налоги субъектов РФ —  налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);

в) местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).²³

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ²⁴ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.²⁵

4. В зависимости от  канала поступления:

а) государственные —  налоги, полностью зачисляемые в  государственные бюджеты;

б) местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

в) пропорциональные — налоги, распределяемые между бюджетами  различных уровней по определенным квотам;

г) внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

5. В зависимости от  характера использования:

а) налоги общего значения —  используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они

б) целевые налоги — зачисляемые  в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно-определенных мероприятий (например, земельный налог).

6. В зависимости от  периодичности взимания:

а) разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий (например, налог на наследование или дарение);

б) регулярные — налоги, взимаемые  систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации  налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке.²⁶

 

Глава 2. Роль налогов  в формировании финансов государства. Функции налогов и их взаимосвязь

 

2.1. Роль налогов  в формировании финансов государства

 

Для каждой общественно-экономической  формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения  государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления.²⁷

Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран — косвенные налоги.²⁸

По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства.

Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспортерах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных поступлений.

У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов.

Наряду с усилением  косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы.

Большая часть государственных  доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной  формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины.

За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.²⁹

В большинстве современных  государств источником получения большей  доли бюджетных средств являются налоговые механизмы. При этом само исполнение обязанности по уплате налогов  может быть выражено не только путем  перечисления определенной денежной суммы (налогово-финансовый механизм формирования бюджета), но и путем передачи в  адрес государства части товарно-материальных ценностей суммы (налогово-экономический механизм формирования бюджета).

Отнесение института налогообложения  в целом либо его отдельных  элементов исключительно к экономико-финансовой или к государственно-правовой системе  принципиально неверно. Экономическая, финансовая и налоговая системы  имеют разные цели и задачи деятельности, они реализуются в отношении разных объектов и не ограничены единым набором средств и методик. Элементы системы налогообложения не являются составными частями экономики и ее подсистем, а особым образом интегрированы (встроены) в экономическую и финансовую системы.³⁰

Сущность налогообложения  находится на стыке финансово-экономических  и государственно-правовых знаний. Налогообложение является частью межотраслевой  деятельности. Институт налогообложения  хотя и доступен для изучения, как  с экономической, так и с государственно-правовой позиции, но в обоих случаях для  исследования будет доступна только примерно половина факторов, существующих в реальности. По этой причине при  изучении налоговой проблематики необходимо использовать междисциплинарный подход.³¹

Прообраз современной  системы налогов и налогообложения  возник уже на ранних стадиях развития человечества.

Возникновение системы налогообложения  связано скорее не с процессом  появления прибавочного продукта и  классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе  общественного перераспределения  получаемых материальных ценностей  часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного  процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально  заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т. д.). Как правило, на налоговые  поступления в то время содержались  вождь, совет старейшин, а в отдельных  случаях – служители религиозного культа и та часть воинов, которая  относилась к «регулярной» армии  указанной общественной группы.

Первоначальное формирование налоговой системы происходило  в каждой общине самостоятельно, и  сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения  являлось обеспечение благоприятных  материально-экономических условий  для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение  позволило создать систему материального  обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании  или создании ценностей материального  характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы  налогообложения, значительно расширился.

В современной России налоговая  система нормативно определена в  НК.

Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения  расходов публичной власти, осуществляемая в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды.

Налоговая система, установленная  НК, предусматривает два вида налоговых  платежей:

– налог;

– сбор.

Налог – обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.