Материалы как часть имущества хозяйствующего субьекта

Отпуск материалов со склада ООО «Саянскмолпром» осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения ООО «Саянскмолпром».

В необходимых  случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из ООО «Саянскмолпром» материальных ценностей.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения ООО «Саянскмолпром» и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании акта.

Отпуск материалов со складов (кладовых) ООО «Саянскмолпром» на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются руководителем ООО «Саянскмолпром».

Первичными  учетными документами по отпуску материалов со складов ООО «Саянскмолпром» в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а.

К первичным  документам относятся прежде всего лимитно-заборные карты, которые предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями ООО «Саянскмолпром», выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр  лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению ООО «Саянскмолпром» - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр остается в подразделениях ООО «Саянскмолпром», выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов в ООО «Саянскмолпром», отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом ООО «Саянскмолпром». Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя ООО «Саянскмолпром» или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

3.3. Документальное оформление наличия, поступления и расходования материально-производственных запасов

В ООО «Саянскмолпром» операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В данном регистре отражается информация о поступившем запасе, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Приемка материально-производственных запасов осуществляется лицами, уполномоченными  администрацией ООО «Саянскмолпром». Право получения груза материально-ответственным лицом подтверждается доверенностью (Форма М-2, М-2а).

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материальных ценностей по количеству и качеству в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами перевозок, проверяется наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах, исправность тары, наличие маркировки груза и соответствие ее данным транспортным документам.

Основанием  приемки служат транспортные и сопроводительные документы: счета, счета – фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, товарно – транспортные накладные, авианакладные, товарные накладные, спецификации, железно – дорожные квитанции, упаковочные ярлыки и так далее.

Если данные сопроводительных документов соответствуют  его фактического наличия, то они  принимаются к учету, но не выписывается приходный ордер (Форма М-4).

При этом составляется корреспонденция по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет) кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и, параллельно, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но это еще не все. Согласно договорам поставки по топливу организация – поставщик оказывает услуги по доставке до места отгрузки, а ООО «Саянскмолпром» обязуется оплатить данные услуги по выставленному счету на оплату, причем, данная сумма полностью относится на соответствующий вид топлива и выделяется налог на добавленную стоимость.

В ООО «Саянскмолпром» существует особенность в организации учета затрат по запасам материалов. Она заключается в следующем. Доверенное лицо на получение товарно-материальных ценностей, который утверждается руководителем ООО «Саянскмолпром» на год в приказе, а именно экспедитор, осуществляет доставку запасных частей. В конце месяца работник автопарка оформляет внутренний рабочий документ – распределение по автопарку – без установленной формы (приоритет содержания над формой). В нем указывается какой вид автотранспорта сколько осуществил пробега (в км), перевозку (т) и в условных единицах (т/км). Нужно отметить, что затраты (амортизация, заработная плата, материальные расходы, прочие расходы) по автопарку учитываются по дебету вспомогательного счета 23 «Вспомогательные производства» (субсчет). Далее бухгалтер производит подсчет всей суммы затрат по автопарку и пропорционально условной единице или километражу распределяет их на соответствующие счета бухгалтерского учета. В том числе составляет корреспонденцию по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет «Запчасти») и кредиту 23 «Вспомогательные производства» на сумму полученную по распределению.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае не соответствия поступивших материалов по качеству и количеству, составляется акт приемки материалов (унифицированная форма М-7) в двух экземплярах, который является основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщикам.

Материалы, поступившие  от физических лиц при закупе подотчетными лицами, оформляется актом – приемки  или накладной внутрихозяйственного назначения. Работник склада на основании  первичных документов о приемке  оформляет карточку учета материалов (Форма М17), которая является регистром формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду, размеру.

Записи в  карточку производят по каждой операции в день ее совершения с одновременным исчислением нового остатка.

3.4. Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

Для учета МПЗ в ООО «Саянскмолпром» используются синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление  и  приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Все счета активные: по дебету отражается поступление  и  оприходование запасов, по кредиту – их выбытие. Основным счетом по учету движения материалов в ООО «Саянскмолпром» служит счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:

1 «Сырье  и  материалы»;

2 «Удобрения, средства  защиты растений  и  животных»;

3 «Покупные  полуфабрикаты  и  комплектующие изделия, конструкции  и  детали»;

4 «Топливо»;

5 «Тара  и  тарные материалы»;

6 «Запасные  части»;

7 « Корма »;

8 «Семена  и  посадочный материал»;

9 «Материалы   и  сырье, переданные в переработку на сторону»;

10 «Строительные  материалы»;

11 «Инвентарь   и  хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;

12 «Прочие материалы».

Субсчет 10–1 «Сырье  и  материалы» предназначен для учета наличия  и  движения: сырья  и  основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной   продукции   и  образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья  и  материалов, используемых при выполнении работ  и  оказании услуг.

Сельскохозяйственные  предприятия на субсчете 10–2 «Удобрения, средства защиты растений  и  животных» учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений  и  животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты  и  другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями  и  болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов  и  т.п.).

На субсчете 10–3 «Покупные полуфабрикаты  и  комплектующие изделия, конструкции  и  детали» в ООО «Саянскмолпром» показывают наличие  и  движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций  и  деталей.

На субсчете 10–4 «Топливо» в ООО «Саянскмолпром» учитывают наличие  и  движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10–5 «Тара   и  тарные материалы» предназначен для учета наличия  и  движения тары (картонной, деревянной, синтетической, мешочной (тканевой)  и  др.).

На субсчете 10–6 «Запасные части» учитывают  наличие  и  движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности ООО «Саянскмолпром» запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и  др., а также автомобильных шин в запасе  и  обороте. Здесь в ООО «Саянскмолпром» отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах  и  других ремонтных предприятиях. На субсчете 10–6 также учитывают  и  годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины  и  запасные части, снятые с машин  и  оборудования.

На субсчете 10–7 « Корма » в ООО «Саянскмолпром» отражают наличие  и  движение  кормов.  Корма  на предприятии как собственного производства, так  и  покупные.

На субсчете 10–8 «Семена  и  посадочный материал» в ООО «Саянскмолпром» показывают данные о семенах  и  посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года  и  покупных.

Расходы, связанные  с подработкой  семян   и  посадочного материала урожая отчетного года, в ООО «Саянскмолпром» относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10–8 учитывают натуральные займы  семян  (по плановой себестоимости соответствующей  продукции  собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости  семян  того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 «Продажи». На субсчете 10–8 ООО в «Саянскмолпром» учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери  и  недостачи  кормов,  семян   и  посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли в ООО «Саянскмолпром» списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10–9 «Материалы, сырье, переданные в  переработку на сторону», в ООО «Саянскмолпром» учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям  и  лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10–10 «Строительные материалы» учитывают  наличие  и  движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10–11 «Инвентарь  и  хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев» отражают наличие  и  движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10–12 «Прочие материалы» учитываются  прочие материалы.

Материалы учитывают  на счете 10 «Материалы» по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В ООО «Саянскмолпром» продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости. 

Аналитический   учет  материалов в бухгалтерии ООО «Саянскмолпром» ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов)  и  групп запасов.   Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам в ООО «Саянскмолпром» учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем  бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), либо на счетах 10, 15 и 16. В ООО «Саянскмолпром» используется первый вариант. При нем на счете 10 «Материалы» при поступлении запасов показывается их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае включаются в фактическую себестоимость. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Фактический расход материалов на производство или для  других хозяйственных целей в ООО «Саянскмолпром» отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Результаты  инвентаризации материальных запасов в ООО «Саянскмолпром» заносят в инвентаризационную опись товарно–материальных ценностей (форма № ИНВ–3).