Особенности и механизмы налогообложения страховой деятельности зарубежных стран

 Не  подлежит налогообложению в Австрии  перестрахования и страхования экспорта капитала

 Финские  страховые компании уплачивают  налог на прибыль по ставке 29%, рассчитывается такой налог  на основе прибыли, указанного в отчете о прибылях и убытках.

Налог на страховые премии уплачивается с сумм страховых премий по договорам страхования, касающиеся страхования имущества и других интересов. Такой налог не применяется к суммам страховых премий по договорам личного страхования, перестрахования, договорам страхования грузов, импортируемых в Финляндию, а также те, которые экспортируются из Финляндии или проходят через Финляндию транзитом, а также к договорам страхования транспортного оборудования. Такой налог платит страховая компания, если свою деятельность она осуществляет на территории Финляндии. Если страховая компания не осуществляет деятельности на территории Финляндии, налог платит страхователь Ставка налога составляет 22% с суммы страховых премии.

 Кроме  этих налогов, страховые компании  Финляндии платят налог на  содержание дорог, а также налог  на содержание пожарных бригад (ставка налога - 1,2-5,8% от суммы страховых премий)

 Швеция  имеет свои особенности и механизмы  относительно налогообложения страховых  компаний. Страховые компании, которые осуществляют страхование иное, чем страхование жизни, уплачивают налог на прибыль по ставке 28%, в свою очередь, иностранные компании платят налог на страховые премии по ставке 2%.

Что касается страхования жизни, то облагается налогом только групповое страхование жизни, которое проводится за счет работодателя. Если такое страхование осуществляет шведская страховая компания, то ставка налога установлена в размере 45-95% от суммы страховых премий. Если такое страхование осуществляет иностранный страховщик, то налог составляет 81,83-95% страховой премии.

 

2.2 Налогообложение страховых организаций США

 

Страхование - одна из старейших и крупнейших отраслей экономики США. Для её государственного регулирования был выработан эффективный механизм, одним из важнейших элементов которого является система налогообложения прибыли американских страховых компаний.

 

Закон являлся и является основным источником налогового права США.

Налогообложение прибыли американских страховых компаний осуществляется на основании соответствующей Подглавы L Кодекса -«Страховые компании»). В отличие от отечественного налогового законодательства, в США все элементы налога на прибыль страховых организаций определены отдельно, с гораздо большей детализацией, и с учетом особенностей облагаемой отрасли. Что позволяет говорить о высокой степени проработанности данного вопроса. В свою очередь Кодекс разделяет для целей налогообложения компании, занимающиеся страхованием жизни, и компании, занимающиеся страхованием, иным, чем страхование жизни.

Объектом налогообложения и в том, и в другом случае является чистая прибыль - «налогооблагаемый доход страховой компании» - которая представляет собой разницу между валовым доходом и разрешенными законом налоговыми вычетами.

Валовой доход компаний, занимающихся страхованием жизни, включает в себя всю собранную страховую премию (за исключением возвратной) и иные поступлений от договоров страхования жизни. Закон прямо указывает в качестве подобных поступлений, следующие платежи: авансовые премии, задаток, взносы, дополнительные взносы, поступления в отношении обязательств из договоров, которые еще находятся в стадии оформления, суммы дивидендов страхователя, которые могут быть возвращены страховщику перестраховщиком. Также доход включает в себя суммы, на которые были уменьшены страховые резервы в текущем налоговом периоде и иные суммы.

Закон определяет и ряд вычетов, разрешенных для компаний, занимающихся страхование жизни после определения валового дохода. В соответствии со ст. 804-805 Кодекса из него подлежат вычету следующие платежи выплаты по всем понесенным убыткам по страхованию жизни нетто суммы, на которые были увеличены страховые резервы; дивиденды страхователей дивиденды страховщика; вычет на операционные издержки; принятые на себя третьим лицом обязанности по покрытию убытка; дивиденды подлежащие возмещению - выплаты страховщика страхователю, которые будут покрыты перестраховщиком; иные вычеты (это не распространяется на доход от инвестирования страховых резервов; вычеты на благотворительность не должны составлять более 10% от валового дохода).

Для малых страховых компаний сумма вычетов может быть установлена в соответствии со ст. 806 в объеме 60% от ее облагаемого дохода до учета вычетов, в том случае, если он не превышает трех млн. долл. При доходе от трех до пяти млн. долл. сумма вычета уменьшается на 15%. Компании, стоимость активов (включая недвижимость и ценные бумаги) которых составляет более 500 млн. долл. не могут совершать указанные вычеты.

Компании, занимающиеся страхованием жизни формируют особый вид резервов - резерв страхования жизни, который должен использоваться для покрытия убытков, покрываемых данным видом страхования. Они рассчитываются на основании признанных таблиц смертности и заболеваемости. Как правило, их формирование происходит в силу закона.

Страховой рынок США является крупнейшим в мире - на его долю приходится практически треть от всей собранной страховой премии - 1,2 трлн. долл. Он также является крупнейшим по числу занятых в нем людей - в сумме около 2,8 млн. человек. При этом каждый штат имеет свое независимое страховое законодательство и регулирование.

На сегодняшний день в США действует ряд ведущих мировых страховых компании, среди которых необходимо упомянуть: American International Group, Berkshire Hathaway, State Farm Insurance, Metropolitan Life Insurance, Allstate Insurance. На американском страховом рынке одинаково сильно распространено как страхование жизни, так и страхование, иное, чем страхование жизни.

Налог на страховую премию широко используется в США для косвенного налогового регулирования деятельности страховых компаний. Данный налог считается региональным и собирается в том, или ином виде во всех штатах.

Поступления от него, как правило, направляются на развитие местной инфраструктуры, образования и пр. Первоначально данный налог использовался не в качестве источника пополнения бюджета, а для того, чтобы осуществлять налоговое регулирование и формировать фонды для защиты на случай пожаров, а также для поддержания национальных страховых организаций за счет создания дискриминационного барьера в отношении иностранных компаний (в том числе и из других штатов). На настоящий момент в большинстве штатов используется принцип взаимности, исходя из которого, если в штате «А» используется налог в 3%, а в штате «В» - 2%, то налоговые органы штата «В» будут облагать, компании, образованные в штате «А» по ставке - в 3%. Так, например, в штате Северная Каролина в отношении страховой премии компаний того штата, в котором страховые компании, зарегистрированные в Северной Каролине, облагаются налогом на страховую премию, используется, так называемый, «ответный налог». Ставка ответного налога идентична ставке налога другого штата.

Таким образом, для дальнейшего обобщения и анализа целесообразным представляется изучение механизмов налогообложения страховой премии, существующего в отдельных штатах. В данном разделе будет рассмотрено регулирование налогообложения страховой премии в следующих штатах: Миссисипи, Техас, Северная Каролина, Кентукки, Монтана, Миссисипи.

Кодексом законов Миссисипи 1972г. (Mississippi Code of 1972) с поправками от 2005 года устанавливается в разделе 27, подразделе 15 ряд положений, касающихся порядка взимания налога на страховую премию. Размер налога на страховой взнос для национальных, а также и для иностранных компаний составляет 3%. К тому же страховые компании раз в год уплачивают налог на валовой годовой объем собранной страховой премии в размере 1%.

Целесообразно отметить, что Кодекс предусматривает определенную шкалу снижения бремени налога на страховую премии в зависимости от объема ценных бумаг штата Миссисипи в инвестиционном портфеле страховой организации (акции компаний с домицилием в штате, облигации школ, дорог и пр., бумаги на недвижимое имущество, находящееся на территории штата Миссисипи). Так, если инвестиционный портфель страховщика на 25% состоит из ценных бумаг штата, налогоплательщику предоставляется налоговая, скидка в размере 50% от объема налога на страховую премию.

 

 

Заключение

 

Налогообложение страховых организаций относится в любой стране к особой категории. Зарубежный опыт показывает, что налогообложение данных хозяйствующих субъектов в разных странах происходит по общим правилам. Страховые организации уплачивают общеустановленные налоги, но ставки изменены.

В данной работе рассмотрен опыт ряда европейских стран, а так же США. В каждой стране установлены свои ставки по налогам и отдельно по особым видам страхования, что означает дифференцированный подход к налогообложению страховых организаций.

Таким образом, налогообложение страховых организаций выделяется в отдельную категорию в любой стране, в связи со специфичностью экономической деятельности. Изучение опыта зарубежных стран позволяет проследить разные пути развития и свои особенности, положительный опыт , а так же негативные последствия, что в последствии может быть использовано в нововведениях в налогообложении страховых организаций в России. 

 

Библиографический список

 

1. Банковское дело: учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 412 с.

2. Благутин Д.Ю. Налогообложение и развитие страхового рынка Франции // Страховое право. – 2010. – № 3. – С. 22-27.

3. Грабовой П.Г., Петрова С.Н., Романова К.Г. и др. Риски в современном мире. – М., 2013. – 237 с.

4. Крылова М.М. Государственное регулирование страхования: международная практика // Страховое дело. – 2011. – № 1. – С. 10-12.

5. Романова Н.В. Особенности налогообложения страховых организаций / Н.В. Романова. – М.: Российский налоговый курьер. – 2012. – № 20.

6. Синникова Ю.М. Проблемы и перспективы налогообложения и налогового регулирования сегментов страхового рынка // Финансы и кредит. – 2010. – № 4. – C. 37–41.

 7. Чудинов С.А. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах ЕС // Страховое дело. – 2010. – № 5. – С. 52–64.

 8. Чудинов С.А. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах ЕС // Страховое дело. – 2010. – № 6. – С. 56–64.

 9. Чудинов С.А. Налогообложение страховой деятельности в Соединенных Штатах Америки // Страховое дело. – 2009. – № 11. – С. 51–56

10. Финансовый менеджмент / Под ред. Е.С. Стояновой. – М., 2011. – 656 с.