Учет финансовых результатов страховой организации

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

− другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Кроме вышеназванных, страховые организации несут расходы по управлению бизнесом, т.е. общехозяйственные расходы, которые по своему характеру аналогичны расходам иных организаций и включают:

• расходы по оплате труда (включая определенные законодательством отчисления) работников адинистративно-управленческого аппарата;

• оплату консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных в целях подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

• расходы на содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;

• другие расходы, связанные с уставной деятельностью страховой организации.

Представленный состав доходов и расходов страховщика, их группировка раскрывают общий подход к формированию финансового результата деятельности страховой организации в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Для целей управленческого и финансового учета в расходах страховой организации можно выделить два основных направления:

1) расходы, связанные с несением страховых обязательств;

2) расходы по ведению страховой деятельности.

Классификация расходов и их виды

Признаки классификации	Виды расходов
По экономическим элементам  затрат	Материальные, затраты  на оплату труда, отчисления на соц. Нужды, амортизация, прочие затраты
По времени возникновению	Предшествующий период, текущий период, будущий период
По способу отнесения  на объект калькуляции (договор страхования)	Прямые, косвенные
По горизонту планирования деловой активности	Переменные, постоянные

 

3. Учет прибылей  и убытков страховой организации. Структура счета «Прибыли и убытки».

В страховании финансовыйрезультат может рассматриваться в двух аспектах:

– прибыль нормативная, или прибыль в тарифах;

– прибыль как конечный результат.

Нормативная прибыль  заложена в цене страховой услуги при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль  страховщика, планируемая по конкретному  виду страхования.

Фактическая величина прибыли по виду страхования определяется на основе сопоставления доходов и расходов. Связанных с их получением. Доходы и расходы текущего характера и определение чистой (нераспределенной) прбыли страховой организации отражаются в форме финансовой отчетности «Отчет о прябылях и убытках» (форма № 2-с).

Процесс формирования финансового  результата деятельности страховой  организации имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от формирования финансового результата предприятий и организаций иных видов деятельности.

Эти особенности заключаются  в следующем.

1. В составе средств, которыми располагает страховщик, значительное место занимают страховые резервы. Размер страховых резервов находится в постоянной динамике, т.е. они то увеличиваются (начисляются), то уменьшаются (высвобождаются). Этот процесс не соответствует критериям, установленным для доходов и расходов, т.е. с формальной точки зрения изменения страховых резервов не могут быть признаны доходами или расходами.

Однако фактически отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает. Поэтому результат изменения резервов участвует в формировании финансовых результатов по страховым операциям. Кроме того, на финансовый результат оказывает влияние колебание доли перестраховщиков в страховых резервах.

Для учета влияния страховых резервов и доли перестраховщиков в них на финансовый результат деятельности страховой компании составляется предварительный расчет, где определяется сумма отчислений в страховые резервы и доля перестраховщиков в них, а также сумма возврата (высвобождения) страховых резервов и доли перестраховщиков, начисленные в предыдущем отчетном периоде.

2. Будучи институциональным инвестором, страховая организация является участником финансового рынка как в национальном, так и в международном масштабе. Поэтому обязательным составляющим дохода (прибыли) страховщика является доход от инвестиций, размер которого может значительно превышать прибыль от страховой деятельности. По некоторым видам страхования (например, долгосрочное страхование жизни) при расчете тарифов предполагаемая норма доходности от инвестиций закладывается в тариф, снижая его. Таким образом, страхователь участвует в прибыли страховщика.

3. Базой для исчисления страховой премии – основного дохода страховщика – является тариф. Тариф (брутто-ставка) состоит из нетто-ставки и нагрузки. Нетто-ставка предназначена для выплат страхового возмещения (страхового обеспечения), а нагрузка – для затрат на проведение страхования (оплата труда, административно-хозяйственные расходы, реклама и др.). В нагрузку включается определенный страховщиком норматив на формирование прибыли от проведения конкретного вида страхования. За счет манипуляций с этим элементом тарифа, а следовательно, и ценой на страховую услугу, страховщик может получить конкурентные преимущества на определенном этапе реализации своей рыночной стратегии.

4. Специфика страхового (перестраховочного) бизнеса требует учесть, что в зависимости от того, кем выступает страховщик в конкретном договоре перестрахования – перестрахователем или перестраховщиком, один и тот же денежный поток может быть и доходом, и расходом.

Приведенные особенности  доходов и расходов страховщика предопределены экономической сущностью страхования и требуют специфического подхода при регламентировании порядка формирования финансового резуль тата страховых организаций.

Общая схема расчета  прибыли (убытка) до налогообложения  представлена на рисунке 1.

Доходы от страховых  операций			Иные доходы, связанные  со страховой деятельностью			Прочие доходы
Доходы страховщика
			-
Расходы страховщика
Расходы от страховых  операций			Иные расходы, связанные  со страховой деятельностью			Прочие расходы
			=
Прибыль (убыток) до налогообложения

 

Рис. 1. Расчет прибыли  страховой организации

Конечный финансовый результат, определяемый в бухгалтерском  учете, есть прибыль (убыток) как положительная (отрицательная) разница между доходами и расходами, имевшими место в хозяйственной деятельности организации и признанными в отчетном периоде.

Все доходы и расходы  страховых организаций в течение  отчетного периода учитываются на соответствующих счетах , а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки» (рис. 2).

По окончании отчетного  периода при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетами:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» – на суммы начисленного  расхода по налогу на прибыль; 

84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  – на сумму чистой прибыли (убытка).

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным. По дебету данного счета отражаются все расходы, а по кредиту – доходы. Начального сальдо счет 99 не имеет. В конце отчетного периода счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дт	КТ
22 Выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования» 92 «Страховые премии (взносы)» 95 «Страховые резервы» 96 «Резервы предстоящих  расходов»	22 Выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования» 92 «Страховые премии (взносы)» 95 «Страховые резервы»

 

Рис. 2 Формирование финансового результата страховой организации

 

Таким образом, по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» аккумулируются все доходы, начисленные (поступившие) за отчетный период в страховую организацию, по дебету счета 99 – начисленные (произведенные) расходы.

По счету 99 подсчитываются итоги оборотов и  сальдо за отчетный период. Если сальдо дебетовое, т.е. сумма оборотов по дебету превышает сумму оборотов по кредиту, то имеет место убыток. При превышении оборотов по кредиту над оборотами по дебету сальдо получается кредитовым, т.е. получена прибыль. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки»:

Начислен налог на прибыль Дт 99 Кт 68

Списана нераспределенная прибыль отчетного периода Дт 99 Кт 84

Списан непокрытый убыток Дт 84 Кт 99

Нераспределенная прибыль  отчетного года может быть направлена на:

− начисление доходов учредителям – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчеты с учредителями»;

− начисление доходов работникам организации, являющимся его учредителями – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учредительными документами страховой организации могут быть предусмотрены другие направления использования нераспределенной прибыли.

Убыток отчетного периода (т.е. дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли

и убытки») списывается  в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Д 84 К 99.

В последующем он может  быть погашен за счет:

− целевых взносов учредителей организации – Д 75 К 84;

− уменьшения резервного капитала – Д 82 К 84;

− уменьшения уставного капитала при доведении величины уставного капитала до размера активов организации – Д 80 К 84.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

4. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Приказом Минфина России от 08.12.2003 N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" на страховые организации было распространено действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В связи с  этим, начиная с отчетности за 2003 г., в форму N 1-страховщик "Бухгалтерский  баланс страховой организации" были введены строка 230 "Отложенные налоговые активы" и строка 620 "Отложенные налоговые обязательства".

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н, от 24.12.2010 N 186н)