При ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию РФ в зависимости от избранного
таможенного режима налогообложение производится
в следующем порядке:
1) при выпуске подакцизных товаров
для свободного обращения и при помещении
подакцизных товаров под таможенные режимы
переработки для внутреннего потребления
и свободной таможенной зоны акциз уплачивается
в полном объеме;
2) при помещении подакцизных
товаров под таможенный режим реимпорта
налогоплательщиком уплачиваются суммы
акциза, от уплаты которых он был освобожден
либо которые были ему возвращены в связи
с экспортом товаров в соответствии с
НК, в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством РФ;
3) при помещении подакцизных
товаров под таможенные режимы транзита,
таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной
торговли, свободного склада, уничтожения
и отказа в пользу государства акциз не
уплачивается;
4) при помещении подакцизных
товаров под таможенный режим переработки
на таможенной территории акциз не уплачивается
при условии, что продукты переработки
будут вывезены в определенный срок. При
выпуске продуктов переработки для свободного
обращения акциз подлежит уплате в полном
объеме с учетом положений, установленных
ТК;
5) при помещении подакцизных
товаров под таможенный режим временного
ввоза применяется полное или частичное
освобождение от уплаты акциза в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством
РФ.
При перемещении физическими
лицами подакцизных товаров, предназначенных
для личных, семейных, домашних и иных
не связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности нужд, порядок уплаты акциза,
подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ,
определяется в соответствии с ТК.
При ввозе товаров на таможенную
территорию РФ в зависимости от избранного
таможенного режима налогообложение производится
в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под
таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются
суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден,
либо суммы, которые были ему возвращены
в связи с экспортом товаров в соответствии
с НК, в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством РФ;
3) при помещении товаров под
таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, беспошлинной торговли,
свободной таможенной зоны, свободного
склада, уничтожения и отказа в пользу
государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;
4) при помещении товаров под
таможенный режим переработки на таможенной
территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной
территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под
таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное
освобождение от уплаты НДС в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством
РФ;
6) при ввозе продуктов переработки
товаров, помещенных под таможенный режим
переработки вне таможенной территории,
применяется полное или частичное освобождение
от уплаты НДС в порядке, предусмотренном
таможенным законодательством РФ;
7) при помещении товаров под
таможенный режим переработки для внутреннего
потребления НДС уплачивается в полном объеме.
При перемещении физическими
лицами товаров, предназначенных для личных,
семейных, домашних и иных не связанных
с осуществлением предпринимательской
деятельности нужд, порядок уплаты НДС,
подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ,
определяется ТК.
Общая сумма НДС при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ исчисляется
как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, исчисленной
в соответствии с порядком определения
налоговой базы при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ. Если налоговая база определяется
отдельно по каждой группе ввозимых товаров,
по каждой из указанных налоговых баз
сумма НДС исчисляется отдельно. При этом
общая сумма НДС исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм
НДС, исчисленных отдельно по каждой из
таких налоговых баз.
При ввозе товаров на таможенную
территорию РФ сумма НДС, подлежащая уплате
в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
Глава 2. Возврат таможенных
пошлин
2.1. Правила возврата таможенных
пошлин
Излишне уплаченные или излишне
взысканные суммы таможенных пошлин, налогов
подлежат возврату по решению таможенного
органа по заявлению плательщика (его
правопреемника). Указанное заявление
и прилагаемые к нему документы подаются
в таможенный орган, в котором произведено
декларирование товаров, а в случае применения
централизованного порядка уплаты таможенных
пошлин, налогов в таможенный орган, с
которым заключено соглашение о его применении,
либо в таможенный орган, которым было
произведено взыскание, не позднее трех
лет со дня их уплаты либо взыскания.
К заявлению о возврате
излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм таможенных пошлин,
налогов должны прилагаться следующие
документы:
1) платежный документ, подтверждающий
уплату или взыскание таможенных
пошлин, налогов, подлежащих возврату;
2) документы, подтверждающие
начисление таможенных пошлин, налогов,
подлежащих возврату;
3) документы, подтверждающие
факт излишней уплаты или излишнего
взыскания таможенных пошлин, налогов;
4) документы, указанные Федеральном
законе "О таможенном регулировании
в Российской Федерации", в зависимости
от статуса заявителя и с учетом статуса
возвращаемых денежных средств;4
5) документ, подтверждающий
согласие лица, уплатившего таможенные
пошлины, налоги, на их возврат
лицу, на которое возложена обязанность
по уплате таможенных пошлин,
налогов, при подаче заявления
о возврате таможенных пошлин, налогов
лицом, на которого возложена обязанность
по их уплате;
6) иные документы, которые
могут быть представлены лицом,
для подтверждения обоснованности
возврата.
Если в таможенный орган ранее
представлялись вышеуказанные документы,
плательщик вправе не представлять такие
документы повторно, сообщив сведения
о представлении в таможенный орган таких
документов и об отсутствии в них изменений.
При отсутствии в заявлении
о возврате требуемых сведений и непредставлении
необходимых документов указанное заявление
подлежит возврату плательщику (его правопреемнику)
без рассмотрения с мотивированным объяснением
в письменной форме причин невозможности
рассмотрения указанного заявления. Возврат
указанного заявления производится не
позднее пяти рабочих дней со дня его поступления
в таможенный орган. В случае возврата
таможенным органом указанного заявления
без рассмотрения плательщик (его правопреемник)
вправе повторно обратиться с заявлением
о возврате излишне уплаченных или излишне
взысканных таможенных пошлин, налогов
в пределах сроков, установленных ФЗ «О
таможенном регулировании в РФ».5 При обнаружении факта излишней
уплаты или излишнего взыскания таможенных
пошлин, налогов таможенный орган не позднее
одного месяца со дня обнаружения такого
факта обязан сообщить плательщику о суммах
излишне уплаченных или излишне взысканных
таможенных пошлин, налогов.
Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных пошлин,
налогов производится по решению таможенного
органа, который осуществляет администрирование
данных денежных средств. Общий срок рассмотрения
заявления о возврате, принятия решения
о возврате и возврата сумм излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных пошлин,
налогов не может превышать один месяц
со дня подачи заявления о возврате и представления
всех необходимых документов. При нарушении
указанного срока на сумму излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных пошлин,
налогов, не возвращенную в установленный
срок, начисляются проценты за каждый
день нарушения срока возврата. При возврате
излишне взысканных таможенных пошлин,
налогов проценты на сумму излишне взысканных
таможенных пошлин, налогов начисляются
со дня, следующего за днем взыскания,
по день фактического возврата. Процентная
ставка принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации,
действовавшей в период нарушения срока
возврата.
Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных
пошлин, налогов производится на
счет плательщика (его правопреемника),
указанный в заявлении о возврате.
Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных
пошлин, налогов производится в
валюте Российской Федерации.
Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных вывозных таможенных
пошлин, налогов по желанию плательщика
(его правопреемника) может производиться
в форме зачета в счет исполнения обязанностей
по уплате таможенных пошлин, налогов,
пеней, процентов. Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных ввозных таможенных
пошлин по желанию плательщика (его правопреемника)
может производиться в форме зачета в
счет исполнения обязанностей по уплате
ввозных таможенных пошлин. Зачет излишне
уплаченных или излишне взысканных ввозных
таможенных пошлин в счет исполнения обязанности
по уплате вывозных таможенных пошлин,
налогов не допускается.
Возврат излишне уплаченных
или излишне взысканных таможенных пошлин,
налогов не производится:
1) при наличии у плательщика
задолженности по уплате таможенных
пошлин, налогов в размере указанной
задолженности. В указанном случае
по заявлению плательщика (его
правопреемника) может быть произведен
зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных таможенных пошлин, налогов
в счет погашения указанной задолженности;
2) если сумма таможенных
пошлин, налогов, подлежащих возврату,
составляет менее 150 рублей, за исключением
случаев излишней уплаты таможенных
пошлин, налогов физическими лицами
или их излишнего взыскания
с указанных лиц;
3) в случае подачи заявления
о возврате сумм таможенных пошлин, налогов
-по истечении установленных сроков.
2.2 Определение сумм излишне
уплаченных таможенных пошлин
Если в процессе таможенного
оформления товаров плательщики оперативно
учитывали величину остатков денежных
средств по конкретному платежному документу,
то определить размер излишне уплаченной
суммы не трудно. В противном случае необходимо
«поднять» платежные документы, подтверждающие
факт перечисления сумм платежей в таможню,
и таможенные документы, где указана определенная
законодательством сумма подлежащих к
уплате платежей за конкретный товар.
Платежными документами являются:
- платежные поручения (если
уплата была произведена в безналичном
порядке);
- квитанции к приходному кассовому
ордеру (если уплата была произведена
наличными денежными средствами в кассу
таможни);
- квитанции формы ПД-4;
- иные документы, подтверждающие
произведенный платеж.
Таможенными документами являются
(те из них, которые имеются):
- таможенные декларации;
- формы корректировки таможенной
стоимости и таможенных платежей КТС-1
или КТС-2;
- свидетельство о возмещении
льгот по уплате таможенных платежей;
- свидетельство по отсрочке
или рассрочке уплаты таможенных платежей;
- бланк уплаты таможенных платежей
и процентов в отношении иностранных сырья,
материалов, комплектующих;
- бланк платежей таможенного
режима временного ввоза;
- иные документы, в соответствии
с которыми производится исчисление и
уплата таможенных платежей.
Излишне уплаченная сумма, как
правило, устанавливается как разница
между суммой, уплаченной по платежному
документу, и суммой, истребованной таможней
и указанной в соответствующей графе таможенного
документа.
Таким образом, следует внимательно
проверять каждый платежный документ,
фиксируя при этом его реквизиты, вид платежа
(таможенная пошлина, НДС, акцизы, таможенные
сборы и т.д.) и, конечно, сумму остатка.
Для дополнительного контроля
можно обратиться в таможенный орган за
отчетом о расходовании денежных средств,
внесенных в качестве авансовых платежей.
Такой отчет таможня обязана представить
в письменной форме не позднее тридцати
календарных дней со дня получения требования.
В случае несовпадения остатков денежных
средств с представленными таможней в
отчете проводится их совместная выверка.
Сведения о сумме платежей,
подлежащих возврату, их видах, реквизитах
платежных документов, согласно которым
такие платежи были уплачены, в дальнейшем
будут нужны при написании заявления на
возврат денежных средств.
До оформления обращения на
таможню плательщику необходимо убедиться
в том, что он не имеет неисполненного
налогового обязательства по уплате таможенных
платежей, а также задолженности по уплате
процентов или пеней, т.е. не имеет долгов
перед таможней.
Следует иметь в виду, что таможенный
орган вправе самостоятельно зачесть
излишне уплаченные суммы в счет имеющейся
задолженности перед государством и возвратить
только ту сумму, которая останется после
такого зачета.
2.3. Обращение в таможенные
органы и суд
Обращаться в таможенные органы
следует письменно, в соответствии с установленным
таможенным законодательством порядком.
Кроме того, письменное решение таможенного
органа обжаловать легче, как в вышестоящем
органе, так и в суде.
Во-первых, плательщикам таможенных
пошлин необходимо обратиться с заявлением
о возврате в таможенный орган, в который
данные платежи были уплачены. Заявление
необходимо составить по установленной
форме, в нем четко указать причину возврата
денежных средств.
При этом, нужно учитывать, что
срок для подачи такого обращения составляет
не более трех лет со дня уплаты платежей
либо взыскания. Таможенный орган считает
указанный срок пресекательным, с чем
нельзя согласиться. Так как нормами гражданского
законодательства (статья 200 ГК РФ) установлен
трехгодичный срок исковой давности, который
начинается со дня, когда лицо узнало или
должно было узнать о нарушении своего
права. Справедливо полагаем, что нормы
таможенного законодательства не могут
противоречить нормам гражданского законодательства.
Однако таможенные органы придерживаются
другого мнения и отказываются рассматривать
по существу заявления о возврате, поданные
им за рамками срока, установленного ТК
РФ.