Плательщики таможенных платежей

- выставления требования  об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту  (пени начисляются не более  чем за три месяца со дня,  следующего за днем истечения  сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или  банковской гарантией - пункт  3 ст. 349 ТК РФ); 

- исполнения требования  таможенного органа об уплате  таможенных пошлин, налогов в  установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента  образования недоимки до момента  выставления требования, в противном  случае пени уплачиваются с  момента образования недоимки  по день исполнения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по  день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - пункт 4 ст. 349 ТК РФ);  
- нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат - пункт 5 ст. 349 ТК РФ); 

- доплаты в течение  10 рабочих дней, со дня получения  требования об уплате таможенных  платежей, дополнительно начисленных  таможенных пошлин, налогов в  случае самостоятельного определения  таможенным органом таможенной  стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ); 

- доплаты вывозных таможенных  пошлин, при периодическом временном  декларировании российских товаров  (на момент подачи полной таможенной  декларации - пункт 6 ст. 138 ТК РФ);  
- доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки (при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории - пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ); 

- доплаты сумм таможенных  пошлин, налогов в связи с представлением  в таможенный орган уточненных  сведений о товарах, перемещаемых  трубопроводным транспортом (абзац  2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ); 

- невозможности уплаты  таможенных пошлин, налогов по  причине принятия таможенным  органом или судом решений  о приостановлении операций плательщика  в банке или наложении ареста  на имущество плательщика (абзац  2 пункта 3 ст. 75 НК РФ). 

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).  
На основании ст. 332 ТК РФ, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях:  
1. С момента списания денежных средств со счета плательщика в банке.  
Для целей подтверждения данного факта, плательщиком предоставляется таможенному органу платежное поручение, с отметкой банка о списании соответствующих сумм. На основании пункта 2 ст.149 ТК РФ в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. Условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов возможен.  
В случаях уплаты таможенных пошлин, налогов с помощью микропроцессорной пластиковой карты (таможенной карты), подтверждением уплаты таможенного платежа служит платежный документ, сформированный электронным терминалом и подписанный держателем таможенной карты и инспектором таможни.  
2. С момента внесения наличных денежных средств /в кассу таможенного органа. 

Для юридических лиц - в  сумме до 60 тысяч рублей (на основании  указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами"). При осуществлении таможенного  платежа наличными, оформляется  таможенный приходной ордер (ТПО). 

3. С момента зачета (по инициативе плательщика) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов в качестве таможенных платежей.  
Моментом зачета является принятие таможенным органом такого заявления.  
4. С момента зачета (по инициативе плательщика) авансовых сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей.  
Моментом зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете. 

При наличии авансовых  сумм на счете таможенного органа, в качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная таможенная декларация (применительно к суммам таможенных пошлин, налогов, указанных  в ней - пункт 3 ст. 330 ТК РФ). 

В случае использования денежного  залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете требуется подтвердить  исполнение обязательства, которое  обеспечивалось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, предоставить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии с со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей).  
5. С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства. 

6. С момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. 

Указанные в двух последних  пунктах денежные средства должны фактически поступить на счет таможенного органа.  
ФОРМЫ И ВАЛЮТА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ  
Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей, а при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях, организации почтовой связи, которая затем переводит денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного органа, который их и начислил при осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового обмена - пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ). 

Таможенные платежи могут  быть уплачены в любой форме. К  формам уплаты таможенных платежей относятся: 

- безналичный расчет (платежное  поручение, таможенные карты,  зачет авансовых сумм, денежного  залога, излишне уплаченных и  излишне взысканных платежей); 

- наличный расчет (оформление  таможенного приходного ордера).  
Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле. 

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ  УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ  
Применение обеспечения уплаты таможенных платежей имеет место в случаях:  
- изменения срока уплаты таможенных платежей (предоставление отсрочки или рассрочки); 

- условного выпуска товаров; 

- перевозки или хранения  иностранных товаров (внутренний  таможенный транзит, временное  хранение товаров на складе  получателя);  
- осуществления деятельности в области таможенного дела;  
- обнаружения таможенным органом товаров, в отношении которых не были уплачены таможенные платежи либо не соблюдены иные требования ТК РФ.  Обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не превышает двадцати тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.  Исключения составляют случаи, когда в специальных статьях ТК РФ предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей выступает в качестве одного из условий применения соответствующей таможенной процедуры, например, при помещении товаров в режим беспошлинной торговли.  ТК РФ предусматривает следующие способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов: 

1. Залог товаров и иного имущества.

 Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, а также иное имущество, которое  может быть предметом залога в  соответствии с гражданским законодательством  РФ. Договор о залоге заключается  с оставлением предмета у залогодателя или с передачей заложенного  имущества залогодержателю (таможне). 

2. Банковская гарантия.  Банковские гарантии вправе выдавать только банки, кредитные организации или страховые организации, включенные в Реестр банков и иных кредитных организаций. 

Порядок включения банков, кредитных организаций или страховых  организаций в соответствующий  Реестр установлен ТК РФ (ст. 343 ТК РФ). Порядок ведения данного Реестра установлен приказом ГТК России от 1 сентября 2003 г. № 949 "Об утверждении Правил ведения Реестра банков и иных кредитных организаций"). 
Реестр банков и иных кредитных организаций утвержден приказом ГТК России от 1 апреля 2004 г. № 405 "Об утверждении Реестра банков и иных кредитных организаций". 

3. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог).  
   В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка. Форма и порядок использования таможенной расписки установлены приказом ГТК России от 24 ноября 2003 г. № 1311 "Об утверждении формы таможенной расписки, добавочных листов к таможенной расписке, а также инструкции о порядке заполнения и использования таможенной расписки". Проценты на сумму денежного залога не начисляются.  
   При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату или, по желанию плательщика, - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.  Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом.  

4. Поручительство.  
В соответствии со ст. 346 ТК РФ в качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.  
Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым способом, по выбору плательщика. Причем одно обязательство может обеспечиваться несколькими способами. Так же как и несколько обязательств могут обеспечиваться одним способом (генеральное обеспечение - пункт 3 ст. 337 ТК РФ).  
По общему правилу, закрепленному в пункте 1 ст. 338 ТК РФ размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.  
Исключения составляют случаи: 

- определения размера  обеспечения уплаты таможенных  платежей как разницы между  суммой таможенных платежей исчисленных  таможенным органом и суммой  таможенных платежей, уплаченных  декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ);

- установления ФТС России  фиксированного размера обеспечения  уплаты таможенных платежей в  отношении отдельных видов товаров  (например, подакцизных). 

ВЗЫСКАНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 

Неуплаченные своевременно таможенные платежи взыскиваются таможенным органом не зависимо от привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил. 

Принудительное взыскание  таможенных платежей имеет свои особенности  в зависимости от лица, в отношении  которого могут быть использованы меры по взысканию таможенных платежей.  
В отношении юридического лица предусмотрен механизм бесспорного списания необходимых сумм со счетов плательщика-организации в банке, или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. Допускается взыскание таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения (находятся под таможенным контролем).  
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о его счетах, таможенный орган вправе взыскать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога.  
Принудительное взыскание с физических лиц производится только в судебном порядке.  Принудительное взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей (как с физических, так и с юридических лиц) не производится при наличии одного из следующих обстоятельств:  
1. Если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги, то есть при истечении срока давности взыскания таможенных платежей. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму

таможенных платежей, пеней  и (или) проценты. Форма требования утверждена приказом ГТК России от 14 августа 2003 г. № 886 "Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей".  
2. Если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.  
ВОЗВРАТ ТАМОЖЕННЫХ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ