Амортизация основных средств и формирование амортизационной политики акционерного общества

Амортизация основных средств и формирование амортизационной политики акционерного общества.

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства во многом определяют производственный потенциал  предприятия, который состоит из зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники и т. д.

Основные средства характеризуются:

1. постепенным переносом своей стоимости на стоимость изготавливаемой продукции;
2. долговременным участием в процессе производства;
3. неизменностью своей натурально-вещественной формы.

Основные средства выступают в двойной форме: натурально-вещественной и денежной (стоимостной). В натурально-вещественной форме учитываются:

• технический состав основных средств (оборудование, машины, транспортные средства);
• производственные мощности;
• баланс оборудования.

Денежная (стоимостная) используется в бухгалтерском и налоговом учете, в планировании, отчетности.

Прежде всего, денежная (стоимостная) оценка необходима для оценки величины и структуры основных средств, для оценки эффективности капитальных вложений, а также для расчета налога на имущество, для оценки рентабельности.

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическому  и моральному износу. Физический и  моральный износ означает потерю потребительских свойств основных средств. Это объясняется механическим износом трущихся деталей, деформацией отдельных конструкций, «усталостью» металла и т.д.

Степень износа связана  с условиями эксплуатации, периодичностью ремонтов, техническим обслуживанием  и т.д. Моральный износ выражается в снижении стоимости основных фондов до их физического износа, в связи с появлением более производительных, прогрессивных по технологии новых видов оборудования, станков, машин.

Возмещение износа происходит двумя методами: инженерно-техническим  и экономическим. Первый обеспечивает проведение ремонтов, модернизации, профилактических осмотров. Второй предполагает  возможность восстановления устаревших основных фондов за счет специальных денежных средств — амортизационных отчислений.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Суть амортизации заключается в том, что на ее основе происходит постепенный перенос стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Стоимость основных средств, переносимая на себестоимость продукции, называется амортизационными отчислениями.

На размер амортизационных  отчислений влияют следующие факторы: амортизационная политика, стоимость  основных фондов, сроки службы, нормы  амортизации, методы амортизации и  др.

Исторически амортизационные отчисления, выступали источником собственных средств на капитальные вложения и являлись инвестиционным ресурсом по своей экономической природе и предназначению с момента «зарождения». С течением времени, их природа была деформирована, из фонда воспроизводственного капитала они стали, в значительной части, фондом текущего дохода, используемого по усмотрению руководства предприятия.

Именно по этой причине  в данной работе не будет рассматриваться  роль амортизационных отчислений и  амортизационной политики в простом и расширенном воспроизводстве основных производственных фондов предприятий. Эта роль должна быть определена в процессе стратегического планирования инновационной деятельности предприятий.

Целью же данной работы является раскрытие роли амортизации основных средств и амортизационной политики в формировании финансовых ресурсов предприятия, прогнозировании денежных потоков и расчете основных финансовых коэффициентов, раскрываемых в финансовой отчетности предприятия.

В данной курсовой работе рассматривается общепринятые способы и методы начисления амортизации, оптимизация, возможная при применении грамотной амортизационной политики и изучение данной темы на практике. А именно на ЗАО «Город Мастеров».

 

1.1 Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения

 

На сегодняшний день, основными документами, регламентирующими учет основных средств применительно к бухгалтерскому учету и в целях налогообложения, являются, соответственно, ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Рассмотрим основные положения вышеуказанных документов.

Согласно ПБУ:

«…4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды

(доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Активы, в отношении  которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.»

А вот определение  амортизируемого имущества, данное в ст. 256 НК РФ:

«1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в  предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых  улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

2. Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально-производственные  запасы, товары, объекты незавершенного  капитального строительства, ценные  бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).»

И определение срока  полезного использования, данное в  ст. 258:

«Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

3. Амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизационные  группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.»

ПБУ предусматривает возможность переоценки основных средств:

«15. Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств  производится путем пересчета его  первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.»

В налоговом учете переоценка основных средств не производится. Последней переоценкой, которая была принята во внимание в налоговом учете, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, была переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. если же организация производит переоценку основных средств и в дальнейшем, согласно тому же п. 1 ст. 257 НК РФ сумма переоценки в налоговом учете не признается доходом (если она положительна) или расходом (если имела место уценка), стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения также не меняется, а значит, и при исчислении амортизации в налоговом учете результаты переоценки тоже не учитываются.

В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию). Рассмотрим положения ПБУ об амортизации основных средств:

«17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

18. Начисление амортизации объектов  основных средств производится  одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

19. Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе  - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка  - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого  - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.