Состав и структура материальных затрат

К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

На предприятиях с незначительным объемом незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

На предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования.

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, которые являются составной частью расходов по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами.

К общехозяйственным расходам, как правило, относятся: административно-управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

Для управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

1) себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) как сумма затрат организации, возникшая в данном отчетном периоде (неполная себестоимость);

2) производственной  или полной производственной  себестоимости продукции (работ, услуг).

В первом случае себестоимость является объектом финансового учета, и правила ее исчисления определяются ПБУ, во втором — управленческого, и регулирующие органы могут давать собственникам и менеджерам конкретной организации только советы.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании они состоят из РСЭО, а также тех производственных расходов, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.). По этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.

По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

В организациях, занятых производством продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.

В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи».

На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем порядке:

а) организациями промышленности — в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:

1) определить  процент общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения (например, расходам на оплату труда рабочих);

2) по исчисленному  проценту, умноженному на сумму  расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид  производства, суммы общехозяйственных  расходов определить по каждому  виду;

3) строительными организациями (накладные расходы) — в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:

1) определить  процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств;

2) определить  сумму накладных расходов, которую  следует отнести на каждый  из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых  затрат, учтенных на счетах 20 и 23;

3) затем  по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также на счете 23 — по видам производств.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.). По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием. Как правило, такие расходы будущих периодов — освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские и др. — списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

 

 

Задача 1

Условие задачи

Рассчитать общее отклонение по местам возникновения затрат, отклонения по загрузке, по интенсивности и экономичности.

Исходные данные для решения задачи приводятся в табл. 1.

Решение

Учет по местам возникновения затрат дает возможность расчета различного рода отклонения.

1. Общее отклонение определяется по формуле:

где -плановые затраты, пересчитанные на фактический объем,

Таблица 1

Исходные данные для решения задачи 1

Наименование	Последняя цифра шифра
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0
Плановая загрузка (мощность оборудования), Nпл, час	2000	2200	2100	2300	2500	2600	2250	2700	2550	1980
Плановые затраты Епл, тыс. руб.	320	380	360	420	470	440	390	410	405	415
Доля переменных затрат Кпер, %	40	41	39	42	38	43	44	41	47	45
Фактическая загрузка оборудования, Nф, час	1800	2150	1870	1720	2440	2500	2115	2500	2490	1870
Уровень выполнения объема работы, Vф, %	101	92	91	102	89	82	103	87	104	95
Фактические затраты, Еф, тыс. руб.	330	340	320	450	410	400	415	380	410	400

 

В соответствии с данными варианта имеем:

- плановые затраты, пересчитанные на фактический объем:

- общее отклонение:

то есть фактические затраты оказались несколько выше плановых.

2. Отклонение по загрузке определяется  по формуле:

где Ед - должные затраты фактической загрузки, тыс.р.; ЕЗ - плановые затраты фактической загрузки, тыс.р.

Должные затраты фактической загрузки определяются по формуле:

где Кпост - доля постоянных затрат %:

 

 

Плановые затраты фактической загрузки рассчитываются по формуле:

 

В соответствии с данными варианта имеем:

- должные затраты фактической загрузки:

- плановые затраты фактической  загрузки:

- отклонение по загрузке:

 

3. Отклонения по интенсивности:

В соответствии с данными варианта имеем:

4. Отклонения по экономичности:

В соответствии с данными варианта имеем:

То есть фактические затраты оказались ниже должных на 32,7 т.р.

Задача 2

Условие задачи

Определить расходы и себестоимость единицы продукции при изменении объема работы, построить графики зависимости расходов и себестоимости от изменения объема работы.

Данные для решения задачи приводятся  в табл. 2.

Таблица 2

Данные для решения задачи 2

Наименование	Вариант (последняя цифра шифра)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расходы предприятия, тыс. р.	1200	1500	1400	1050	2010	1830	1740	2120	1930
Переменные расходы, %	38	35	41	39	37	40	36	34	42
Себестоимость продукции, р./ед.	720	690	1050	870	960	1170	790	1090	890
Изменения объема работы %	+2,1	-4,2	+3,6	+2,7	+5,1	-7,2	+3,9	-4,0	-5,2

 

Решение

 

Расходы предприятия в зависимости от объема работы делятся на переменные и постоянные.

Переменные расходы определяются по формуле:

где Е - общие расходы предприятия, тыс.р.;  Кпер - доля переменных расходов, %.

 

В соответствии с данными варианта имеем:

Постоянные расходы рассчитываются по формуле:

В соответствии с данными варианта имеем:

При изменении объема работы расходы определяются следующим образом:

где ∆V- изменения объема работы, %.

В соответствии с данными варианта имеем:

Себестоимость единицы продукции связана с объемом работы обратной зависимостью, т.е. с ростом (снижением) объема работы себестоимость снижается (возрастает).

Себестоимость в части переменных расходов при изменении объема работы остается постоянной, в части постоянных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле:

 

где Спл - заданная себестоимость единицы продукции, р.

Изменение себестоимости продукции рассчитывается по формуле:

Имеем:

то есть фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 4,7%, что связано с падением объемов производства.

Графики

1) Зависимость расходов от объема - линейная:

Имеем:

2) Себестоимость в части переменных расходов при изменении объема работы остается постоянной, в части постоянных расходов изменяется обратно пропорционально объему работы.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 30.07.97 г. № 146-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г.  № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
2. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) "Расходы организации" / Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н  (в редакции последующих изменений и дополнений).
3. Гусева И.Б., Плеханова А.Ф. Учет и распределение косвенных затрат. // Справочник экономиста. №7,8, 2005.
4. Котляров С.А. Управление затратами. -СПб: Питер, 2001.
5. Николаева О.Е., Шишкова ТВ. Управленческий учет. — М.: Едито-риал УРСС, 2003.
6. Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент, Москва "Дело и Сервис" 2002.
7. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. / Новые методы увеличения конкурентоспособности. – СПб.: Бизнес Микро, 1999.