Банковские риски

В форме  унитарных могут быть созданы  только государственные и муниципальные  предприятия. Их имущество находится  соответственно в государственной  или муниципальной собственности  и принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, называется федеральным казенным предприятием.

Среди малых  предприятий превалирует частная  форма собственности. Так, на конец 2004 г. 97,2% малых предприятий представляли собой частную форму стоимости  и лишь 2,8% — смешанную. Удельный вес частной формы стоимости  из года в год возрастал в целом  по малым предприятиям и по отдельным  отраслям экономики.

Глава 2. Специфика налогообложения  малого бизнеса

2.1. Системы налогообложения: сколько и в каком случае платить налогов?

Одним из важнейших вопросов является вопрос о выборе системы налогообложения, так как от выбранной системы  зависит, сколько и какие налоги Вы должны будете уплатить.

Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые режимы) отличаются в  зависимости от того:

а) какую  бухгалтерскую отчетность должен сдавать  налогоплательщик.

б) какие  налоги он должен уплачивать.

Вы можете выбрать общую систему налогообложения, при которой должны будете в полном объеме вести бухгалтерский учет и уплачивать все основные налоги:

- налог  на прибыль;

- налог  на добавленную стоимость (НДС);

- налог  на имущества, акцизов;

- налог  на доходы физических лиц (НДФЛ);

- единый  социальный налог (ЕСН);

- налог  на добычу полезных ископаемых.

 Также  Вы можете выбрать один из  специальных налоговых режимов: 

- система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей;

-  упрощенная  система налогообложения;

- система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

- система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции

- для  лиц, осуществляющее вложение  собственных, заемных или привлеченных  средств в поиск, разведку и  добычу минерального сырья и  являющееся пользователем недр.

Рассмотрим  подробнее упрощенную систему налогообложения, как наиболее приемлемую для ведения  малого и среднего бизнеса.

Итак, применение упрощенной системы налогообложения  юридическими лицами предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

- налога  на прибыль организаций (за  исключением налога, уплачиваемого  по доходам, полученным в виде  дивидендов и по операциям  с отдельными видами долговых  обязательств),

-  налога  на имущество организаций

- единого  социального налога.

Так же, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения освобождаются  от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением «таможенного»  НДС, который подлежит уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также  при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

В отношении  индивидуальных предпринимателей отменяются для уплаты следующие налоги:

- налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам);

- налога  на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности);

- единого  социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц).

Иные  налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно. Важным для перехода юридического лица на упрощенную систему налогообложения является соблюдение следующего условия: по итогам  9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превысить 45 млн. рублей.

Теперь  рассмотрим порядок перехода на данную систему налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует году с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Если  Вы регистрируетесь в качестве индивидуального  предпринимателя или юридического лица впервые, Вы можете подать заявление  о переходе на упрощенную систему  в течение 5 дней с момента постановки на учет в налоговом органе, указанном  в свидетельстве.  В таком случае Вы вправе применять упрощенную систему  налогообложения в текущем календарном  году с момента создания организации  или с момента регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

Вам также  следует обратить внимание, что если по итогам отчетного (налогового) периода  Ваши доходы, которые учитываются  при определении налога, превысили 20 млн. рублей, то Вы считаетесь утратившим право на применение упрощенной системы  налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения  автоматически с начала того квартала, в котором допущены указанное  превышение.

2.2. Анализ налоговых режимов, выбор оптимального режима налогообложения

Многовариантность системы налогообложения, являясь  несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную  сложность, т.к. при выборе оптимального режима налогообложения требуется  ответить на два основных вопроса:

- какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении;

- какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности для минимизации налоговых платежей в бюджет.

В то же время в отношении некоторых  видов деятельности многовариантность  является иллюзорной. Например, при  осуществлении розничной торговли, оказании бытовых услуг населению, предоставлении услуг общественного  питания и ряда других видов деятельности возможности альтернативного выбора режима налогообложения не существует.

Если  виды деятельности, которыми планируется  заниматься, переведены на уплату единого  налога на вмененный налог (ЕНВД) на территории субъектов РФ законами субъектов  РФ, то никакого разговора о самостоятельном  выборе режима налогообложения идти не может. Финансовый анализ и финансовое планирование на его основе необходимо осуществлять исходя не из абстрактных  условных показателей, а на основе показателей  максимально приближенных к реалиям  намечаемого проекта. Только в этом случае можно будет говорить о  том, что анализ произведен, а финансовое планирование осуществлено надлежащим способом, является точным и реальным.

Например, по общим правилам выгоднее, как  правило, применять упрощенную систему  налогообложения (УСН), но из каждого  правила есть свои исключения. Было бы неразумно взять за основу общие  расчеты, игнорируя специфику осуществляемой деятельности и свои данные, и сделать  ошибочный выбор. Например, будет  ошибкой планировать использование  УСН, ожидая достигнуть оборотов, превышающих 40 000 000 рублей в год, т.к. УСН можно  применять только при доходе до 20 000 000 рублей в год. А значит, необходимо или дробить бизнес, предполагая  создание уже двух хозяйствующих  субъектов, обороты каждого из которых  не будут превышать 20 000 000 рублей в  год или заранее учитывать, что  придется применять другие варианты налогообложения.

Произведем  расчет налоговой нагрузки при применении различных режимов налогообложения  с целью выбора оптимального режима налогообложения.

Допустим, физическое лицо решило организовать бизнес в сфере оказания услуг - кадровое агентство. Показатели финансово-хозяйственной  деятельности, которые по его расчетам он сможет получить за квартал, приведены  в таблице 1.

Таблица 1. Планируемые показатели финансово-хозяйственной  деятельности кадрового агентства  за квартал

Наименование показателя	Сумма, рубли
Доходы, включая НДС	187620
Затраты, всего в том числе:	105540
1) заработная плата	90000
2) материальные расходы без НДС	2000
3) аренда оргтехника - без НДС	2000
4) аренда помещения - без НДС	8000
5) электроэнергия и связь	3000
6) НДС по электроэнергии и связи	540

Сумма НДС  по электроэнергии и связи, равная 540 руб. представляет собой НДС, уплаченный поставщиком, т.е. "входной" НДС, который  плательщиками НДС ставится в  уменьшение налоговых обязательств по НДС и не является расходами  компании, уплачивающей НДС. Поэтому  у рассматриваемой компании - плательщике  НДС сумма расходов будет составлять 105 000 руб., а не 105 540 руб.

В связи  с тем, что нам необходимо рассчитать общую налоговую нагрузку на хозяйствующий  субъект, т.е. определить совокупную величину всех налоговых обязательств налогоплательщика, налоговые обязательства необходимые  для исчисления единого налога или  налога на прибыль, без учета сумм НДС выделены в таблице 2. Расчет влияния НДС на величину налоговой нагрузки приведен в таблице 3.

Таблица 2. Налоговые обязательства налогоплательщика, необходимые для исчисления единого  налога или налога на прибыль без  учета НДС

Наименование налогов	Налоги, запланированные к уплате, рубли
	при ОСН	при УСН
ЕСН (26% от фонда заработной платы) и  взнос на обязательное страхование  от несчастных случаев, в том числе:	23580	-
Взносы на обязательное пенсионное страхование (14% от фонда заработной платы)	12600	12600
Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев (0,2% от фонда  оплаты заработной платы)	180	180
ИТОГО налогов и сборов:	23580	12780

При применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщик не уплачивает ЕСН, но обязан уплатить взнос на обязательное страхование от несчастных случаев  и взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, сумма уплаченных взносов на пенсионное страхование  будет уменьшать величину единого  налога, когда объектом налогообложения  являются доходы. При этом сумма  налога не может быть уменьшена более  чем на 50% по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование.

При общей  системе налогообложения можно  быть плательщиком НДС, а можно получить освобождение от исполнения обязанности  по уплате НДС. В этом случае, как  и при применении УСН, суммы НДС  будут увеличивать расходы хозяйствующего субъекта. А вот объем доходов (выручки) не изменится. Ведь если на рынке  сложится определенный уровень цен, то использование более благоприятной  системы налогообложения, как показывает практика, не приводит к снижению цен. Цены остаются на прежнем уровне, принося  большие доходы конкретному субъекту рынка.

Итоговые  плановые показатели финансово-хозяйственной  деятельности компании за квартал приведены в таблице 3.

Таблица 3. Итоги финансово-хозяйственной  деятельности при применении различных  систем налогообложения

Наименование показателя	Значение показателя
	при ОСН с уплатой НДС, рубли	при ОСН без уплаты НДС, рубли	при УСН объект налогооб-ложения (доходы), рубли	при УСН объект налогооб-ложения (доходы минус расходы), рубли
Доход с НДС	187620	-	-	-
Доход без НДС	-	187620	187620	187620
НДС от реализации	28620	-	-	-
Доход без НДС	159000	187620	187620	187620
Затраты	105000	105540	105540	105540
Налоговые обязательства, уменьшающие  налогооблагаемую базу	23580	23580	-	12780
Налогооблагаемая база по налогу (налогу на прибыль или единому налогу)	30 420 (159 000 -  105 000 - 23 580)	58 500 (187 620 - - 105 540  - 23 580)	187620	58 500 (187 620 - 105 540 - 23 580 )
Налог	7301	14040	11257	8775
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование	-	-	12600	-
Сумма взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев	-	-	180	-
Прибыль до налогообложения	30420	58500	69300	69300
Налог, подлежащий уплате в бюджет	7301	14040	5629	8775
Чистая прибыль	23119	44460	63671	60525