Бухгалтерский учет кредитов выданных физическим лицам

 

* Данный вывод следует в данном случае из общих принципов признания всех доходов, определенных п.3.1 и п.3.4 Приложения 3 Положения 302-П: 
денежные средства, полученные кредитной организацией могут быть признаны в составе доходов, если отсутствует неопределенность в их получении и сумма дохода точно определена. В иных случаях (например, в случае, если клиент может досрочно погасить задолженность и, в связи с этим, уменьшить (изменить) сумму дохода банка), полученные средства признаются в качестве обязательства (кредиторской задолженности).

**В зависимости от того определенными или неопределенным признано в учетной политике банка получение доходов по ссудам III категории качества.

Важно отметить:

• Начисление процентов по кредитам по выданным кредитам производится по формуле простых процентов.

• Начисление процентов  начинается со дня, следующего за датой  выдачи кредита, по день начисления процентов  включительно. Далее проценты начисляются  со дня, следующего за днем последнего начисления процентов, по день очередного начисления процентов включительно.

• Погашение процентов  клиентом производится в очередности, определенной кредитным договором. В случае наличия у заемщика наряду с текущими процентами просроченных процентов, как правило, сначала гасятся проценты, начисленные по сроку раннее.

• Начисление процентов  по кредиту прекращается с даты вступления в силу решения суда об удовлетворении требований банка о взыскании с заемщика задолженности и расторжении кредитного договора. Суммы, сформированных на дату вступления в силу решения суда требований по уплате процентов в соответствии с условиями кредитного договора, корректируются в соответствии с решением суда и/или отражаются на соответствующих счетах балансового и внебалансового учета. В случае расхождения между суммой процентов начисленных на балансе банка и суммой задолженности по процентам, указанной в решении суда, погашение задолженности осуществляется в размере указанном в решении суда. Если решение суда не содержит вывод о расторжении кредитного договора, банк продолжаетначислять проценты по данной ссуде.

Разница между суммой начисленных банком процентов в  бухгалтерском учете и суммой отраженной в решении суда, подлежащей уплате заемщиком, списывается в  порядке, установленном нормативными документами Банка России и внутренними документами банка для задолженности нереальной к взысканию. Также она может быть погашена заемщиком в добровольном порядке.

5.Бухгалтерский учет комиссионных вознаграждений.

Помимо прочих методологических принципов учета получаемых банком комиссионных вознаграждений, Учетной политикой либо ее внутренним документом необходимо определить бухгалтерский учет получаемого банком комиссионного вознаграждения. При этом учитываются особенности деятельности кредитной организации, ее налоговая политика (в частности по НДС), утвержденные принципы признания доходов и доходов будущих периодов и правила документооборота.

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета комиссионных вознаграждений, получаемых банками, является Положение  Банка России «О Правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 16.07.2012 № 385-П (далее –Положение 385-П ).

Бухгалтерский учет в банке комиссионного вознаграждения осуществляется по счетам:

Номер и аналитика счета	Характеристика счета
47422 (П)  по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода	Обязательства по прочим операциям
47423 (А)  по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода	Требования по прочим операциям
47425 (П)  по каждому клиенту и/или виду комиссионного дохода (отразить в учетной политике)	Резервы на возможные  потери
60309 (П)  В аналитике: «НДС оплаченный клиентом» и «НДС не оплаченный клиентом»	НДС полученный
61304 (П)  В разрезе договоров	Доходы будущих периодов по другим операциям
70601 (П)  В разрезе символов ОПУ	Доходы банка
70606 (А)  по символу 25302	Расходы банка (резервы  на возможные потери)
90902 (А)  По клиентам	Расчетные документы, не оплаченные в срок

Учет в банке. Схема бухгалтерских проводок по отражению комиссионных вознаграждений банка:

Отражение в бухгалтерском учете банка фактически уплаченного клиентом комиссионного вознаграждения, не облагаемого НДС, в дату признания дохода*
ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)	Оплачено клиентом комиссионное вознаграждение
КТ 70601
Отражение в бухгалтерском учете банка комиссионного вознаграждения в случае его оплаты клиентом не на ежемесячной основе, либо сроки оплаты не совпадают с окончанием месяца
ДТ 47423	Сумма комиссионного вознаграждения, относящаяся к текущему месяцу (последний день месяца или иная дата признания*)
КТ 70601
Дата, определенная договором (или иным документом), как дата оплаты комиссии клиентом
ДТ 90902	Постановка суммы комиссионного  вознаграждения, не оплаченного клиентом в установленный договором срок, в картотеку 2
КТ 99999
ДТ 70606  (символ 25302)	Создание резерва на основании оформленного профессионального  суждения, в соответствии с Положением 283-П**, на сумму комиссионного вознаграждения, не оплаченного клиентом в установленный договором срок
КТ 47425
Дата фактической оплаты комиссионного вознаграждения клиентом
ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)	Комиссионное вознаграждение банка, фактически оплаченное клиентом
КТ 47423
ДТ 99999	Списание суммы комиссионного  вознаграждения из картотеки 2, если ранее  она была туда помещена в связи  с неоплатой в срок
КТ 90902
ДТ 47425	Восстановление резерва, если ранее он был создан на основании  профессионального суждения
КТ 70601

 

*Здесь и далее «дата признания» - дата, в которую, в соответствии с принципами Учетной политики и договором, банк признает комиссию в бухгалтерском учете.

**Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" от 20.03.2006 № 283-П

В соответствии с принципами, установленными Положением 385-П, в доходах (в том числе, и будущих периодов) банка признается комиссионное вознаграждение, размер которого точноопределен. В связи с этим, при получении суммы комиссии, оплаченной клиентом в счет будущих периодов, она относится на счет 61304 только если точно и достоверно известно, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в связи с досрочным погашением кредита, в связи с не вступлением в силу банковской гарантии, в связи с тем, что услуга может быть оказана банком в ином размере и т.д.). В иных случаях, т.е. когда сумма полученного вперед комиссионного вознаграждения еще может измениться по тем или иным причинам, такое комиссионное вознаграждение должно быть отражено на счете 47422 (или 60322, в зависимости от характера операции) (кредиторская задолженность).

На практике правомерность  отражения банком полученных комиссий на счете 613 можно подтвердить, например, документом (присьмом) от клиента о  его намерениях (например, что кредит не будет погашен досрочно, что кредитная линия не будет использована и т.п.). Возможность применения такого документа банку лучше прописать во внутренних документах.

Дата фактической оплаты комиссионного вознаграждения клиентом в счет будущих периодов
ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)	Оплата клиентом суммы  комиссионного вознаграждения вперед в счет будущих периодов, в полной сумме оплаты, если она еще не может быть отнесена на доходы будущих периодов (например, банковская гарантия не вступила в силу или период оказания какой либо услуги банка еще не начался и т.д.)
КТ 47422
ДТ 47422	Отнесение на доходы суммы  комиссии, относящейся к текущему периоду (последний день месяца или иная дата признания)
КТ 70601
ДТ 47422	Отнесение на доходы будущих  периодов определенной суммы комиссии, относящейся к будущим периодам
КТ 61304
ДТ расчетный счет клиента или 20202 (если физическое лицо производит оплату наличными)	Оплата клиентом суммы комиссионного вознаграждения в счет будущих периодов
КТ 61304
ДТ 61304	Отнесение на доходы суммы, относящейся к текущему периоду (в последний день месяца или иную дату признания)
КТ 70601

 

Учетной политикой отдельно необходимо определить порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС. Следует учесть, что если банком утверждено в Учетной политике для целей налогового учета НДС применение положений п.5 ст.170 Налогового Кодекса РФ, то НДС перечисляется в бюджет только по факту оплатыкомиссии клиентом.

Справочно:

« Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет...»

Таким образом, если комиссионное вознаграждение, облагаемое НДС, банком начислено, но клиентом не оплачено, то, соответственно, НДС с данного комиссионного вознаграждения должен быть выделен, но основания для перечисления его в бюджет отсутствуют. Выделить НДС в данном случае возможно на отдельно открытый счет 60309 «НДС полученный (не оплаченный клиентом)».

При этом, если по неуплаченному  клиенту комиссионному вознаграждению на основании профессионального суждения необходимо создать резерв на возможные потери, то расчетной базой, по нашему мнению, является сумма комиссионного дохода без НДС. Данное мнение основано на нижеследующем. В соответствии с пунктом 1.2. Положения 283-П, резерв на возможные потери формируется по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь. Пункт 1.3. данного Положения определяет возможные потери кредитной организации применительно к формированию резерва как риск понесения убытков. В случае неоплаты клиентом суммы комиссии банку и, соответственно, входящего в эту сумму НДС, банк понесет убытки только на сумму комиссионного дохода без НДС, так как НДС это в любом случае не доход банка, а обязательство клиента перед банком,подлежащее в дальнейшем перечислению в пользу третьего лица (бюджет).

С другой стороны, если клиентом оплачено комиссионное вознаграждение, облагаемое НДС,вперед в счет будущих периодов, то банк должен сразу со всей суммы полученной комиссии выделить НДС и перечислить его в бюджет.

Не позднее 5 календарных дней с даты оказания услуг и начисления соответствующей комиссии, облагаемой НДС, клиенту, в соответствии со ст.168 Налогового Кодекса РФ, вне зависимости от факта оплаты, банк должен выписать счет-фактуру.

Отражение в бухгалтерском учете банка фактически уплаченного клиентом комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС, в дату признания дохода
ДТ расчетный счет клиента	Оплачено комиссионное вознаграждение (в том числе НДС)
КТ 47422
ДТ 47422
КТ 70601	Сумма комиссионного  вознаграждения без НДС
КТ 60309  (аналитика "НДС оплаченный клиентом")	Сумма НДС для перечисления в бюджет
Отражение в бухгалтерском учете банка комиссионного вознаграждения, облагаемого НДС, в случае его оплаты клиентом не на ежемесячной основе, либо сроки оплаты не совпадают с окончанием месяца
ДТ 47423
КТ 70601	Сумма комиссионного  вознаграждения без НДС, относящаяся  к текущему периоду (последний день месяца, иная дата признания)
КТ 60309  (в аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)	Сумма НДС
ДТ расчетный счет клиента	Фактическая оплата суммы  комиссии клиентом, в том числе  НДС, в дату, определенную договором  как дата уплаты
КТ 47423
ДТ 60309  (в аналитике "НДС не оплаченный клиентом")	Отнесение фактически полученного  НДС в дату, определенную договором  как дата уплаты,для перечисления в бюджет
КТ 60309  (в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)
Отражение в бухгалтерском  учете оплаты клиентом комиссионного  вознаграждения, облагаемого НДС  в счет будущих периодов
ДТ расчетный счет клиента	Оплачено клиентом  комиссионное вознаграждение (в том числе НДС) вперед в счет будущих периодов, в полной сумме оплаты, если она еще не может быть отнесена на доходы будущих периодов
КТ 47422
ДТ 47422	Выделение суммы НДС полностью со всей суммы полученной комиссии для перечисления в бюджет
КТ 60309  (в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)
ДТ 47422	Сумма комиссионного  вознаграждения (без НДС), относящаяся  к текущему периоду (последний день месяца или иная дата признания)
КТ 70601
ДТ 47422	Сумма полученного комиссионного  вознаграждения (без НДС), относящаяся к будущим периодам
КТ 61304
В дату, определенную договором  как дата уплаты комиссионного вознаграждения, клиентом оплата не произведена
ДТ 90902	Оприходование в картотеку 2 суммы неполученного комиссионного  вознаграждения и суммы начисленного по нему НДС (на счете 60309 по аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)
КТ 99999
ДТ 70606	Создание резерва на сумму не полученного комиссионного  вознаграждения без НДС
КТ 47425
ДТ расчетный счет	Фактическая оплата клиентом комиссионного вознаграждения (или его части)
КТ 47423
ДТ 99999	Списание из картотеки 2 суммы оплаченной клиентом комиссии и соразмерной суммы НДС
КТ 90902
ДТ 60309  (в аналитике «НДС не оплаченный клиентом»)	Сумма НДС соразмерная  сумме оплаченного клиентом комиссионного вознаграждения для перечисления в бюджет
КТ 60309  (в аналитике «НДС оплаченный клиентом»)
ДТ 47425	Восстановление резерва  на сумму оплаченного комиссионного  вознаграждения
КТ 70601
В дату признания банком требований по комиссионному вознаграждению безнадежной задолженностью, подлежащей списанию за счет резервов
ДТ 60309  (аналитика «НДС не оплаченный клиентом»)	Восстановление суммы  НДС по неполученному комиссионному  вознаграждению
КТ 47423
ДТ 47425	Списание не оплаченного  клиентом комиссионного вознаграждения (без НДС) за счет резерва на возможные потери
КТ 47423
ДТ 91803	Списание комиссионного  вознаграждения (без НДС) из-за невозможности  взыскания
КТ 99999

 

Договором, который заключается между банком и клиентом на оказание банковских услуг (договора банковского счета, кредитный договора, договор банковской гарантии и.т.д.) ( далее –Договор), должен быть определен порядок оплаты(списания) банковских комиссий и документ, которым оплата (списание) комиссий будет производиться.

Комиссионное вознаграждение банку может оплачиваться клиентом самостоятельно платежным поручением. Либо Договором может быть предусмотрено списание комиссий банком самостоятельно банковским ордером или инкассовым поручением в порядке заранее данного акцепта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В заключении можно сделать  следующие выводы. Кредит играет важную роль в повышении эффективности  работы предприятия. Использование  кредита направлено на увеличение оборотных средств в соответствии с потребностями товарооборота, что способствует успешному выполнению хозяйственных и финансовых планов.

Появление закона «О кредитных историях»  позволит банкам выдавать надежным заемщикам  кредиты с более высоким показателем  соотношения размера кредита и стоимости предмета залога и более низкими требованиями к размеру обеспечения и гарантий.

Этот закон нацелен на создание условий для накопления, хранения и использования кредитных историй, что позволит значительно расширить  возможности кредитных организаций по кредитованию экономики в целом и, в первую очередь, придаст импульс развитию потребительского, ипотечного кредитования, а также кредитованию малого бизнеса. Наличие кредитной отчетности будет стимулировать заемщиков к погашению кредитов, поскольку в противном случае они рискуют в будущем не получить кредит в другой кредитной организации.

Институт кредитных историй  в России делает только первые шаги. Качественный сдвиг в развитии бюро кредитных историй произойдет тогда, когда банки и заемщики увидят реальную выгоду от их создания. Роль законодателя и регулирующих органов здесь будет более значимой, если они дадут возможность банкам классифицировать кредиты, предоставленные заемщикам с положительной кредитной историей, в более высокую категорию качества. Соответственно, для банка понизятся нормы резервирования, а для ссудополучателя – ставка по кредиту. Именно в этом случае и у банка, и у его клиента появится заинтересованность в наличии кредитной истории.