Бухгалтерский финансовый учет и оценка основных средств

В соответствии со ст. 324 НК РФ данные учета должны отражать группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных средств, момент возникновения расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Поскольку в течение налогового периода (календарного года) состав амортизируемого имущества и его стоимость могут изменяться, необходимо вести учет движения (поступления, выбытия и изменения первоначальной стоимости в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации) объектов амортизируемого имущества. Данные такого учета являются основанием для составления приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации, утвержденного приказом МНС России от 07.12.01 № БГ-3-02/542.

Информация о первоначальной стоимости по группам амортизируемых основных средств, приведенная в  приложения № 3 к листу 02 декларации, может быть использована при определении  предельной суммы нормативных расходов на ремонт основных средств.

Следует иметь в виду, что налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим  итогом с начала года. В течение  года (налогового периода) стоимость  амортизируемого имущества может  измениться. Однако Налоговым кодексом не предусмотрен пересчет нормативной величины расходов на ремонт, осуществленный в текущем отчетном периоде, в последующие отчетные периоды. Согласно п. 5 ст. 272 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО АПФ «КУБАНЬ»  СЛАВЯНСКОГО РАЙОНА

 

Закрытое акционерное  общество агропромышленная фирма "Кубань" реорганизовано в 1991 году из бывшего колхоза "Кубань".

Предприятие расположено  в 20 км. От районного центра г. Славянска–на-Кубани. На востоке естественной границей агропромышленной фирмы служит река Протока на севере граничит с землями АПК "Родина", на западе с землями ААОЗТ "Славянское" и на юге с колхозом им. XXII партсъезда КПСС АОЗТ "Прикубанское" и агрофирмой "Сад-Гигант".

Всего в ЗАО  АПФ "Кубань" имеется 6 комплексных  отделений, в состав которых входит 3 животноводческие фермы, автогараж, мелиоративный отряд, машинотракторная мастерская, энергослужба, механизированный ток для подработки зерна, хим. склад для хранения минеральных удобрений, рисовый цех по производству рисовой крупы мощностью 20 тонн в сутки, мельница, кирпичный завод производительностью 2500 тыс. шт. кирпича.

С районным центром  и близлежащими населенными пунктами агропромышленная фирма "Кубань" связана асфальтированными дорогами, по территории хозяйства протяженность  таких дорог составляет 66 км.

Руководит ЗАО АПФ  «Кубань» генеральный директор – он осуществляет общее руководство всей деятельностью предприятия. В его подчинение входят следующие подразделения:

1. Бухгалтерия, финансы
2. Юридический отдел
3. Планово – производственный отдел
4. Отдел инвестиций и ценных бумаг
5. Кадры и секретно – мобилизационная работа
6. Гражданская оборона
7. Автотракторный участок.
8. Служба охраны

            Бухгалтерская отчетность, бухгалтерский  учет предприятия ЗАО АПФ «Кубань»  ведется централизованной бухгалтерией  без помощи  ЭВМ, специализированной  учетной организацией и бухгалтером специалистом подписывается руководителем организации и ведущим бухгалтерский учет специалистом. На всех документах в обязательном порядке ставится печать организации.

Важным направлением в совершенствовании бухгалтерского учета и повышение его роли в новых условиях хозяйствования является правильный подбор и расстановка кадров, упорядочение и четкое определение содержания функциональных обязанностей каждого работника службы, его прав и ответственности за выполняемую работу. Так в бухгалтерии ЗАО АПФ «Кубань» существуют следующие отделы:

1. Главный бухгалтер, который осуществляет руководство бухгалтерским учетом, отчетностью и финансово–расчетной деятельностью предприятия;
2. Заместитель главного бухгалтера;
3. Три бухгалтера материального отдела;
4. Бухгалтер по животноводству;
5. Бухгалтер расчетов по оплате труда;
6. Бухгалтер по налогам;
7. Бухгалтер производственного отдела;
8. Кассир.

В ЗАО АПФ «Кубань» применяется журнально-ордерная форма  учета, которая основана на использовании  принципа накапливания данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учета. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера и ведомости. Итоговые  данные журналов-ордеров в конце месяца переносят в Главную книгу. Сальдовый баланс составляют по данным Главной книги с использованием отдельных показателей из учетных регистров.

Территория агрофирмы "Кубань" составляет 11502га, в том  числе сельскохозяйственные угодья - 9784 га. Основная часть территории подверглась  планировке при строительстве рисовой системы, площадь которой составляет 5814 га, что привело к исчезновению естественных форм мезо-микро рельефа. Большая часть территории распахана, пашня в обработке составляет 81,4% землепользования. Естественная растительность сохранилась на незначительной площади и представлена пастбищами – 3,5% от общей площади земли  (табл. 1).

 

Таблица 1 – Динамика площадей земельных угодий ЗАО АПФ  «Кубань»                        

 

Наименование	2002г.	2003г.	2004г.	2004г. в % к 2002г.
Общая площадь  закрепленных земель, га	11420	11502	11502	100,7
в т.ч. с/х угодий	9683	9784	9784	101,0
из них: пашня	9258	9359	9359	101,1
в т.ч. орошаемые земли	6188	5814	5814	93,9
пастбища	405	405	405	100,0
многолетние насаждения	20	20	20	100,0
Лесные массивы, га	1	1	1	100,0
Древесно-кустарниковые  растения, га	21	21	21	100,0
Пруды и водоемы, га	782	782	782	100,0
Дороги (км)	224	224	224	100,0
Болота, га	210	209	209	99,0
Прочие земли, га	499	481	481	96,4

 

Из данной таблицы видно, что  в период с 2002г. по 2004 г. пастбища, многолетние насаждения, лесные массивы, древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы не изменились. А в связи с увеличением площади сельскохозяйственных угодий в 2003г. (на 1%), уменьшилась площадь болот. Прочие земли также уменьшились на 3,6% или на 18 га. В 2004г. по сравнению с 2003г. изменений никаких не произошло.

Характерной особенностью климата являются высокая температура  и умеренное увлажнение, по количеству выпадающих осадков - 558 мм при гидротехническом коэффициенте 0,9, земли относятся к зоне недостаточного увлажнения. Тип распределения осадков континентальный. За теплый период (апрель-октябрь) выпадает 334 мм осадков и за холодный (ноябрь-март) - 224 мм. Несмотря на то, что большинство осадков выпадает в теплый период, растения страдают от недостатка влаги. Для орошения сельскохозяйственных культур используется вода реки Кубань. По содержанию солей вода ее считается среднеминерализованной. Грунтовые воды на территории залегают на различной глубине (60-200 мм), которые относятся к группе пресных и солонцеватых вод

Производственное  направление предприятия зерново-рисоводческое (уд. вес зерновых в структуре  товарной продукции составляет 62%, в  т.ч. риса - 44,6%), с развитым животноводством (уд вес 18%, в т.ч. молоко - 11,9%).

В таблицах 2-4 представленных ниже, отражены показатели за последние 2002-2004 годы, численность работников и затраты труда, производство и реализация основных видов сельскохозяйственной продукции, денежная выручка от реализации продукции и основные показатели экономической эффективности предприятия.

 

Таблица 2 – Численность работников и оплата труда

 

Показатель	2002г.		2003г.		2004г.		2004г. в % к
							2002г.		2003г.
Численность работников - всего, чел	889		778		644		72,4		85,3
в т.ч. занятые в с/х  производстве	623		530		452		72,5		85,3
Оплата труда, всего, тыс. руб.	19035		18603		18973		99,7		101,9
Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб.	1789		1993		2455		137,2		123,2
Задолженность по заработной плате, тыс. руб.	5914		8213		3163		53,5		38,5
Затраты труда,  всего, тыс. чел.-час.		1382		1545		1143		82,7		73,9

 

Проведенный анализ таблицы 2 показывает, что в целях  производительности труда, увеличения заработной платы и со снижением  производства за анализируемый период численность работников   сократилась  на 27,6% или на 245 человек, в т.ч. занятых в сельхозпроизводстве на 171 человек.  Растут затраты труда с 1382 тыс.чел.час. в 2002 году до 1545 тыс.чел.час. в 2003 году, а в 2004г. снизились на 402 тыс.чел.час. Рост среднемесячной заработной платы 1 работника против уровня 2002 года произошел на 37,2%, а против уровня 2003 года – 23,2%. Среднемесячная зарплата 1 работника составила 2455 руб. Однако из-за неустойчивого финансового состояния хозяйства, отсутствия свободных денежных средств, заработная плата выплачивается не регулярно работникам растениеводства и вспомогательных служб, что отрицательно оказывается на подготовке и закреплении в хозяйстве квалифицированных специалистов массовых профессий.

 

Таблица 3 – Производство основных видов продукции растениеводства 

                      и животноводства, т                      

Вид продукции	2002г.	2003г.	2004г.	2004г. в % к
				2002г.	2003г.
Зерновые, всего	22560	15395	15574	69,0	101,1
Пшеница	8460	3083	3484	41,2	113,0
Рис	11005	11028	9209	83,7	83,5
Подсолнечник	312	384	337	108,0	87,7
Соя	430	172	475	110,5	276,2
Овощи	931	-	300	32,2	-
Ячмень	2953	1131	1128	38,2	99,7
Молоко	2678	2378	1877	70,1	78,9
Привес КРС	291	228	145	49,8	63,6
Привес свиней	170	107	39	22,9	36,4
Яйца	90	14	-	-	-
Рыба прудовая	13	14	11,6	89,2	82,9