Доходы организации

При методе начисления моментом реализации и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам и относить не поступающие от дебиторов долги в течение года на счет резерва. Его величина определяется предприятием на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих активов.

Доходы предприятия при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. п. 1 ст. 271 НК РФ).

Данный метод учета  выручки широко применяется в  развитых рыночных странах, где наличие  универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и  минимизирует их финансовый риск.

По доходам, относящимся  к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, законодательно установлена возможность распределения доходов предприятием самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Если доходы предприятия  выражены в иностранной валюте, они  пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

 

3. Распределение  выручки от реализации продукции  (работ, услуг)

 

Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную  продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату.

Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Направления распределения  выручки показаны на рис. 3.1.

Приведенная градация расходов и доходов, а также некоторые  названия показателей являются в  определенном смысле условными.

 

Рисунок 3.1 - Направления распределения доходов предприятия [3]

 

Например, коммерческие расходы здесь отнесены к группе условно-постоянных расходов. Такой  подход является достаточно распространенным, однако следует учитывать, что если для конкретного предприятия  эти расходы являются значимыми и в той или иной степени зависят от объема производства, то их следует разделить на постоянные и переменные.

Налог на добавленную  стоимость, акцизы и прочие косвенные  налоги и сборы, хотя и включены в  цену товара, не принадлежат предприятию и поступают в бюджет (табл. 3.1).

 

Таблица 3.1 - Налоги и сборы, относимые на увеличение выручки от продаж (на надбавку к цене), начисляемые по дебету счета продаж [3]

№ п/п	Наименование  налога (сбора)	Законодательная база
1	Налог на добавленную стоимость	Налоговый кодекс РФ, гл. 21
2	Акцизы	Налоговый кодекс РФ, гл. 22
3	Экспортная  таможенная пошлина	Закон РФ «О таможенном тарифе»

 

Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом  предприятия-производителя, они поступают  посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные таможенные пошлины уплачивают предприятия - экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

 

4. Планирование выручки  от реализации (продаж), основные  методы

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности финансовые службы предприятия  планируют выручку от продаж на предстоящие год, квартал и оперативно.

Годовое и  квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли. Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации.

В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовой сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия.

Оперативное планирование выручки используется для обеспечения своевременности поступления фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки  на предстоящий период включает: выручку  от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции без экспортных тарифов).

Выручка от выполненных  работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например при составлении платежного календаря.

Применяют два метода определения плановой выручки: прямого счета и расчетный.

Метод прямого  расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности по приведенной формуле рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и суммируются результаты [3]:

 

В_пр = ∑Ц_iВ_i^н.г.,

 

где В_пр - выручка от продаж в планируемом периоде;

Ц_i - цена единицы i-гo вида продукции,

i = 1, ... n;

В_i^н.г. - объем реализованной продукции i-гo вида, натур, ед.

Метод предполагает, что  весь объем произведенной продукции  приходится на предварительно оформленный пакет заказов, спрос на который гарантирован. Это наиболее достоверный метод планирования выручки, когда план выпуска и объем реализации продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известен необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены.

Как правило, в условиях рыночных отношений большинство  предприятий не имеет гарантированного спроса на весь объем произведенной  продукции. Для оптимизации структуры  расходов и роста финансовых результатов  предприятие должно прилагать усилия к увеличению выпуска продукции, расширению его ассортимента, производства принципиально новых по потребительским качествам товаров.

В производственных объединениях и на крупных предприятиях, выпускающих  продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходящий из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков. Планирование выручки осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции.

Величину выручки от продаж продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле:

 

B_пp = TП + ДO_l + ДО₂,

 

где ТП - товарная продукция, предназначенная к выпуску в  планируемом периоде (в ценах реализации);

ДO_l - изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в продажных ценах;

ДО₂ - изменение остатков товаров отгруженных, учитываемых на счете 45 на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Величина выручки от продаж продукции по методу оплаты в плановых финансовых расчетах может быть определена по формуле:

 

B_пp = ТП + ДO_l + ДО₂ + ДО₃,

 

где ДО₃ - изменение остатков товаров струженных, не оплаченных покупателями на конец планируемого периода по сравнению с его началом в продажных ценах.

Состав остатков принимается таким же, как и  при определении расходов по реализации продукции.

При планировании остатков нереализованной готовой  продукции на складе следует исходить прежде всего из их фактического наличия, а в случае отсутствия текущих данных - по состоянию на последнюю отчетную дату и ожидаемого выпуска товарной продукции с учетом ее реализации в соответствии с имеющимися заказами на начало планируемого периода.

Планирование  остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, производится на основе анализа структуры, графиков, способов платежа по заключенным  договорам, а также сложившихся  сроков документооборота для внутригородских  и иногородних расчетов и расчетов в валюте при ведении внешнеэкономической деятельности.

Планирование  остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, и товаров, находящихся  на ответственном хранении у покупателя на начало планируемого периода, опирается  на оперативные данные о причинах неплатежей и принимаемых мерах по их сокращению.

На конец  планируемого периода остатки нереализованной  продукции состоят из остатков готовой  продукции на складе и товаров  отгруженных, срок оплаты которых не наступил.

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукцией считается только готовая продукция на складе на начало и конец планируемого периода.

Ожидаемые остатки  готовой продукции на начало планируемого периода (входные) и на конец планируемого периода (выходные) в отпускных ценах рассчитываются по каждой их группе с учетом предусмотренной нормы запасов в днях и однодневного выпуска товарной продукции в отпускных ценах в соответствующем периоде. При этом используются коэффициенты пересчета остатков нереализованной продукции из производственной себестоимости в отпускные цены.

Коэффициент пересчета (К_п) исчисляется как соотношение товарной продукции в отпускных ценах и по производственной себестоимости за IV квартал отчетного года для входных остатков и за IV квартал планируемого года - для выходных [3]:

 

 

 

где ТП⁰ ТП¹ - товарная продукция в отпускных ценах, выпущенная в IV квартале отчетного года и, соответственно, в IV квартале планируемого периода;

С⁰_пр, С¹_пр - производственная себестоимость товарной продукции, выпущенной в IV квартале отчетного года и предназначенной к выпуску в IV квартале планируемого периода.

В основе определения  стоимости товарного выпуска  в действующих ценах лежит  производственная программа, которая составляется на основе полученных предприятием заказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей. В этих условиях необходимо ознакомиться с практикой планирования и прогнозирования доходов и расходов предприятия в западной экономике. В данном случае речь идет о планировании с помощью составления бюджетов. Первым этапом при разработке любого вида бюджета является прогнозирование объема продаж (объема реализации продукции, работ, услуг). Этот прогноз может основываться на результате анализа как внутрифирменной информации (оценки будущего объема продаж), так и внешней информации (маркетинговых исследованиях, прогнозе объема продаж для данной отрасли). На предприятии, выпускающем широкий ассортимент продукции, строятся перспективные прогнозы по каждому ее виду, которые затем суммируются и сравниваются с агрегированным прогнозом по данной группе. После согласования расхождений составляется прогноз объема реализации для всей компании с разбивкой на части, соответствующие видам продукции и главным сегментам рынка.